Трансфертные цены

Содержание 

Введение

1. Понятия, цели трансфертного ценообразования……………….

2. Модели трансфертного ценообразования……………………..

3.Методы трансфертного ценообразования……………………..

4.Международные методы трансфертного ценообразования…

5.Заключение …………………………………………………….

6.Литература……………………………………………………… 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Среди многочисленных средств, используемых для осуществления более эффективной системы управления производством, особая роль принадлежит внутрипроизводственным, внутрифирменным, так называемым трансфертным ценам.

     История вопроса о трансфертном ценообразовании связана с 50-60-ми годами нынешнего столетия, когда в промышленности в связи с процессами концентрации производства стали формироваться крупные монопольные транснациональные корпорации. Концентрация производства, сопровождаемая развитием его специализации, предполагала передачу продукции, изготовленной на одном предприятии корпорации, другому предприятию той же корпорации. Вследствие этого возникли проблемы с методами оценки такой продукции и принципами формирования цены передачи, названной трансфертной ценой. Актуальность данной темы подтверждает тот факт, что изучению данной сферы деятельности фирмы отводится крайне недостаточное внимание, хотя от эффективности согласования системы трансфертного ценообразования будет зависеть и эффективность функционирования всей организации. Еще один важный факт связан с тем, что сама по себе система трансфертного ценообразования используется только на предприятиях с высокой степенью организации внутренней информационной структуры. Особенно это справедливо для российских предприятий, на которых внедрение системы трансфертного ценообразования происходит непосредственно в ходе внедрения информационных средств поддержки.        Следовательно, проблемы информационной структуры оказывают наиболее существенное влияние на само существование внутрифирменной системы трансфертных цен, и непосредственно определяют тип организационной структуры предприятия. Целью данной работы является исследование теоретических аспектов трансфертного ценообразования. Предполагается выявить основные подходы и описать предлагаемые модели данной системы.

                1. Понятия, цели трансфертного ценообразования.

Трансфертная  цена определяется как цена, применяемая  при обмене товарами в рамках транснациональных  корпораций, совместных предприятий, между  их подразделениями в разных странах. Трансфертная цена обычно не придается  широкой огласке. В определении  прямо не сказано (хотя подразумевается), что трансфертная цена несколько  отличается от рыночной. Получается, что  если бы отличий не было, и все  сделки совершались бы по рыночным ценам, то необходимость введения самого понятия трансфертной цены была бы под вопросом.

Трансфертное  ценообразование возникает, когда  продукция одного предприятия, входящего  в холдинг, потребляется другим предприятием холдинга, и в первую очередь характерно для вертикально интегрированных  холдинговых структур.

Трансфертное  ценообразование должно быть направлено на решение следующих задач:

  1.предоставлять информацию руководителям предприятий для принятия обоснованных экономических решений;

  2.обеспечивать согласованность целей предприятий и группы в целом;

  3.предоставлять предприятиям автономность в принятии решений;

  4.проводить справедливую оценку деятельности предприятий;

  5.целенаправленно перераспределять часть прибыли между предприятиями;

  6.служить целям налоговой оптимизации .

    На практике ни одна из трансфертных цен, скорее всего, не сможет в равной степени успешно обеспечить достижение всех указанных выше целей. Поэтому очень часто имеет место конфликт целей, в результате которого менеджеры корпоративного центра вынуждены искать компромиссные варианты решения задач. Например, задача автономности предприятий может вступать в противоречие с обеспечением согласованности целей предприятий и группы. Справедливая оценка деятельности предприятий может противоречить цели перераспределения прибыли. Задачи перераспределения прибыли и налоговой оптимизации могут нарушать автономность предприятий.

Трансфертные  цены напрямую влияют на финансовые результаты предприятий. Система трансфертных цен в холдинге определяет типы центров  ответственности: является ли предприятие  центром затрат, центром доходов  или центром прибыли. Трансфертные цены влияют на принятие решений «make-or-buy» - производить промежуточный продукт самостоятельно или закупать его на стороне. Промежуточным называют продукт, передаваемый подразделением-производителем подразделению-потребителю. 

2.Модели трансфертного ценообразования

     Экономическая интерпретация проблемы трансфертного  ценообразования была сделана Дж. Хиршлейфером, который рассмотрел независимую  от спроса на технологии двухпродуктовую  фирму. Задача состояла в нахождении оптимальной трансфертной цены при  максимальном выпуске. При помощи классических методов оптимизации ее решением являлось такое значение цены, при  котором она равнялась предельным издержкам.

     В дальнейшем многие экономисты пытались усовершенствовать данную модель, но все они анализировали предельные издержки, стремясь максимизировать  прибыль фирмы, и не уделяли внимания автономии подразделений.

     В настоящее время исследование проблемы идет по двум приоритетным направлениям: изучение рынка несовершенной конкуренции и разработка алгоритма определения трансфертной цены на основе оптимального распределения ресурсов при существующих ограничениях на производительность и изучение поведения высших менеджеров с целью побуждения менеджеров подразделений к раскрытию информации. Рассмотрим подробнее данные подходы. ¹

  1. Бухгалтерский подход к трансфертному ценообразованию.

     Согласно  этому подходу трансфертная цена определяется на основе внутрифирменной  информации об издержках. Как и раньше, предпринимается попытка вывода единой формулы для определения  значения трансфертной цены. Все расчеты  базируются на том предположении, что  эта цена есть доход продающего подразделения  и издержки получающего. Когда данные подразделения зависимы (как, например, при вертикальной интеграции), каждое из них вносит свой вклад в общий  доход от реализации конечного продукта. Тогда роль цены состоит в распределении  этого дохода и вычислении вклада каждого подразделения.

     Если  существует рынок полуфабрикатов, возникает  вопрос, что использовать в качестве трансфертной цены: рыночные цены, формулу, определенную на основе издержек, или  специально оговоренную цену?

     Основной  недостаток данного подхода в  том, что ищется единственно верное решение, универсальная формула, поскольку  проблема трансфертного ценообразования  рассматривается только в координатах  «затраты — прибыль», не учитывая организационной  и психологической составляющей. Таким образом, традиционный подход к проблеме трансфертного ценообразования базируется на унитарном видении компании, что восходит к неоклассической экономике. Представители считали, что единственной целью компании является максимизация прибыли. При этом рассматривались рынок совершенной конкуренции, рациональное поведение ее участников и отсутствие риска. Отсюда и разделение традиционного подхода и логического объяснения появлению трансфертного ценообразования. Дж. Хиршлейфер в работе «Внутреннее ценообразование и децентрализованные решения» утверждал, что трансфертные цены не были введены в бизнес-процессы сами по себе, как желаемые инновации, а стали результатом децентрализации. Децентрализация влечет за собой необходимость определения результатов по отношению к затраченным ресурсам. Однако подход на основе предельных издержек не претендует на объяснение поведения компании, а лишь адаптирует ценовой механизм к внутрифирменному рынку для более эффективного распределения ресурсов с целью максимизации прибыли компании.²

     2. Бихевиористский подход

     Первой  работой в этой области можно  назвать классическое исследование по теории организации Р. Куэрта и  Дж. Марча, в котором отрицалась максимизация прибыли как единственная цель существования  компании. Компания была рассмотрена  как коалиция, участники которой  имеют различные, порой даже противоположные  интересы, а величина трансфертной цены определена как результат длительных (но не бесконечных) переговоров. Способ определения трансфертных цен путем переговоров имеет как своих сторонников, так и оппонентов.

     Д. Ватсон и Дж. Баумлерб утверждают, что  трансфертные цены, достигнутые в  результате переговоров, будут способствовать мотивации менеджеров. Исследования Р. Акельсберга и Ж. Юкла показали, что определение трансфертных цен  путем переговоров способствует интеграционному, направленному на решение проблем и менее агрессивному поведению менеджеров подразделений.

     3. Организационный подход

     Последние исследования включают модели Р. Экклеса  и Б. Спайсера. Теория Р. Экклеса представлена в виде аналитической плоскости  менеджеров, координатами которой являются стратегия вертикальной интеграции и стратегия диверсификации. Вертикальная интеграция показывает степень независимости  между подразделениями, в то время  как диверсификация отражает степень  сегментации продуктового рынка.

     На  основе этого Р. Экклес выделил четыре типа компаний:

1. коллективные, с низкой интеграцией и низкой диверсификацией;
2. конкурирующие, с низкой интеграцией и высокой диверсификацией;
3. кооперативные, с высокой интеграцией и низкой диверсификацией;
4. совместные, с высокой интеграцией и высокой диверсификацией.

     Для каждого типа фирм Экклес показал  основной механизм расчета трансфертных цен. Основной результат исследования Экклеса состоит в том, что  трансфертное ценообразование зависит  от стратегии и стратегию вертикальной интеграции в действительности невозможно реализовать без внутренних транзакций.

     Подход  Экклеса имеет два недостатка. Во-первых, из поля зрения исключены  экономические и бухгалтерские  аспекты, ввиду чего не учитывается  междисциплинарность трансфертного  ценообразования. Во-вторых, не ясно, как  именно позиционировать фирму в  аналитическую плоскость менеджера.

     На  основе исследований Экклеса, а также  ряда других работ по экономике организации  Б. Спайсер разработал организационную  модель процесса трансфертного ценообразования. Она включает в себя организационные, бихевиористские, стратегические и  транзакционные переменные.

     Особый  акцент в этой, модели сделан на ситуационной специфичности внутренней транзакции путем классификации передаваемого  продукта на идиосинкразический и стандартный. Таким образом, в модели учтена сложность  капитальных вложений и чувствительность вовлеченных в транзакции технологий подразделений.³

     Решение «производить — покупать» полуфабрикат зависит не только от издержек производства, но и от транзакционных издержек, что  отражает степень риска обмена, связанного с производством и внешними закупками. С учетом этих факторов стабильность внутренней торговли с течением времени также является важным аспектом системы трансфертного ценообразования.

     Итак, существует множество подходов определения  трансфертной цены. Каждый имеет свои сильные и слабые стороны. Определение  трансфертной цены должно основываться на организационных, бихевиористских, стратегических и транзакционных и  бухгалтерских переменных. С учетом максимально возможного числа факторов, трансфертная цена будет определена точнее.

      3.Методы определения трансфертного ценообразования.

Информация  о методологии определения трансфертных цен является строго конфиденциальной.

Практика  выработала несколько методов определения  трансфертных цен:

      1) Ценообразование на основе рыночных цен. Если для промежуточного продукта существует совершенный конкурентный рынок, то для принятия решений и оценки деятельности предприятий оптимальным является установление трансфертных цен по ценам конкурентного рынка. Финансовые результаты предприятия отражают реальный экономический вклад подразделения в прибыль холдинга. Деятельность предприятия регулируется рынком, и корпоративный центр не оказывает влияния на ее финансовые результаты.

       2) Ценообразование на основе маржинальных затрат: используется, когда рынок для промежуточного продукта либо не существует, либо является несовершенным, а предприятие-производитель располагает свободными производственными мощностями. Под маржинальными затратами понимаются, как правило, краткосрочные переменные затраты. Данный метод позволяет, согласно экономической теории, максимизировать прибыль холдинга в целом. Однако при этом предприятие, поставляющее продукцию по маржинальным затратам, работает с отрицательным финансовым результатом, равным постоянным расходам. Это негативно сказывается на мотивации сотрудников предприятия. Поэтому на практике этот способ применяется крайне редко.