Трансфертное ценообразование, его сущность

    Данный  метод характерен также для оценки внутрифирменных трансфертных цен в коротком периоде, когда цена на продукцию и ресурсы не изменяются, а объемы выручки стабильны, так как связаны договорами на поставку и ограничены мощностью предприятия. Известно, что для предприятий, работающих на рынке несовершенной конкуренции, линия предельной выручки в два раза круче линии спроса. При этом внутрифирменная трансфертная цена полуфабриката i-го выпускающего подразделения определяется из условия равенства предельной выручки принимающего подразделения (MRi+1) предельным затратам производства полуфабриката выпускающего подразделения (МС_i):

    MR i+1= MR i,

    Сумма предельных выручек i-x подразделений составляет величину предельной выручки при оптимальном производстве и сбыте конечной продукции:

    MR = ∑MR i,

    Применение  функции спроса для оценки внутрифирменных  трансфертных цен методом предельных затрат характерно для тактического планирования со среднесрочным анализом (более 1 года). Достоинство применения метода предельных затрат состоит в том, что он ориентирует внутрифирменное трансфертное ценообразование на оптимизацию экономических показателей с учетом сложившихся условий рынка.

    Сложность использования этого метода связана  с тем, что информацию о предельных издержках при наличии большого числа подразделений довольно сложно получить, а также с тем, что функция, выражающая зависимость предельных издержек от объема выпуска продукции, носит непрерывный характер, но на практике с учетом реального производственного процесса (срывы в снабжении) может иметь разрывной характер. Следовательно, возможны трудности в учете.

    Метод трансфертного ценообразования, ориентированный  на издержки производства

    Этот  метод используется при отсутствии рыночных цен. Метод основан на добавлении к затратам соответствующей надбавки, отражающей норму прибыли. Определение трансфертных цен на базе издержек производства может производиться на основе:

полных  фактических затрат;

нормативных затрат;

переменных  затрат.

    Определение трансфертных цен на базе издержек чаще применяется в вертикально интегрированных фирмах.

    Достоинства метода определения трансфертных цен на основе полных издержек:

А)предприятие может быть уверено в необходимой прибыли, которую приносит ей производственный процесс в целом, если трансфертная цена на каждой стадии процесса показывает увеличение прибыли;

Б)подразделения не отвлекаются на различные проблемы, связанные с ценообразованием;

В)упрощается ведение различных учетных операций и отчетности и сокращаются расходы, связанные с уменьшением издержек на определение трансфертных цен;

  Г)простота в применении.

      Недостатки метода:

А)метод не дает надежной основы для оценки работы подразделений, так как включает постоянные расходы, непосредственно не зависящие от работы подразделения, что «затушевывает» получение прибыли и ведет к принятию неэффективных решений;

Б)при расширении объема производства данный метод является плохим ориентиром для принятия эффективных решений, так как в цену включаются постоянные издержки, которые почти не изменяются с изменением объема выпуска продукции;

В)трансфертная пена будет побуждать руководителя «получающего» центра ответственности ограничивать выпуск продукции ниже оптимального объема для предприятия в целом;

Г)«передающий» центр ответственности не заинтересован в снижении своих фактических затрат, так как уверен, что трансфертная цена не только их покроет, но и превысит на сумму заложенного норматива рентабельности.

    Несмотря  на то, что при использовании данного вида трансфертных цен передающее подразделение не закладывает прибыль за свои услуги в трансфертные цены в целом для предприятия, данный метод приносит пользу в плане планирования и оценки долгосрочных перспектив и резервов для ценового маневрирования.

    При определении трансфертной цены на базе нормативной себестоимости рассчитывается нормативная трансфертная цена. Превышение фактической трансфертной цены над нормативной свидетельствует об убыточности работы центра ответственности, обратное соотношение — об эффективности.

    Недостаток  этого метода — нормирование издержек производства приемлемо не для всех производств и не во всяких экономических условиях. Например, при высоком уровне инфляции нормирование издержек вообще оказывается бессмысленным. Нецелесообразно заниматься нормированием и в условиях индивидуального и мелкосерийного производства.

    В этих случаях может быть использован  третий вариант расчета — на основе переменных затрат, постоянные издержки центров ответственности в этом случае покрываются из выручки.

    Ключевым  моментом установления трансфертных цен  является распределение (определение) прибыли по полуфабрикатам подразделений. Можно выделить три основных способа определения величины прибыли в трансфертной цене;

метод распределения прибыли;

метод распределения экономии затрат;

метод распределения суммы покрытия.

    Метод распределения прибыли

    При определении трансфертной цены по методу ценообразования «издержки плюс прибыль» чаще всего используется нормативный  уровень себестоимости продукции  и к ней прибавляется прибыль, которая распределяется пропорционально: заработной плате, себестоимости или фондоемкости производства продукции подразделений:

    ТЦi= Сi+ ;

    ТЦi= Сi+ ;

    ТЦi= Сi+ ;

    ТЦi= Сi+ ;

    где - прибыль предприятия на единицу конечной продукции; — себестоимость i-го полуфабриката на единицу продукции;

     — соответственно, заработная плата на производство данной продукции, в подразделении и общая величина заработной платы на производство конечной продукции;

     себестоимость производства продукции в подразделении  и себестоимость производства конечной продукции;

     себестоимость производства продукции за вычетом  прямых материальных затрат в подразделении и предприятии в целом;

     — фондоемкость производства /-го полуфабриката и общая фондоемкость производства готовой продукции.

    Этот  метод используется на тех предприятиях, которые не имеют рынка полуфабрикатов. Метод определения прибыли пропорционально затратам и фондоемкости имеет ряд недостатков:

А)при распределении прибыли посредством затрат в трансфертную цену включаются затраты прошлого труда, которые не имеют отношения к формированию чистого дохода;

Б)включение  в трансфертную цену не зависящих от работы подразделения внепроизводственных и общих расходов;

В)расчет прибыли на основе фондоемкости осложнен отсутствием информации о фондоемкости продукции, особенно при многономенклатурном производстве.

    Метод распределения экономии затрат

    По  этому методу ценообразования внутренняя цена полуфабриката i-го подразделения считается по формуле «себестоимость плюс экономия затрат на единицу полуфабриката:

    ТЦ_i = +∆ ;

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                   где ТЦi — трансфертная цена i-го подразделения; С_i— себестоимость полуфабриката г-го подразделения; ∆ — прирост прибыли (экономия затрат) на единицу полуфабриката.

    Установление  трансфертной цены по этому методу не учитывает полностью трудовой вклад подразделений в конечный результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также изменение качества продукции и полуфабриката.

    Метод трансфертного ценообразования, ориентированный  на договорные цены

    Трансфертная цена, рассматриваемая как договорная, устанавливается в результате соглашения продающего (поставляющего) и покупающего (принимающего) подразделения одной компании.

    Договорные  трансфертные цены фиксируются в  договоре-контракте на основе соглашения, переговоров:

соглашения  о количестве производства продукта;

соглашения  о более выгодных ценах или  об улучшении условий сделки.

    Договорная  трансфертная цена может быть рассчитана по следующей формуле:

    ТЦ = Удельная себестоимость + Удельный маржинальный доход, упущенный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж.

    Эта формула универсальна и применима  в условиях полной и неполной загрузки производственных мощностей.

    Обязательным  условием системы трансфертных цен  является бизнес-планирование деятельности структурных подразделений. Трансфертная пена рассчитывается исходя из плановой (годовой или квартальной) себестоимости без учета себестоимости внутрифирменных услуг других цехов. Трансфертная цена включает в себя:

расходы на сырье и основные материалы;

расходы по переделу;

коммерческие  расходы, возникающие в подразделении.

      В  трансфертную цену не  включаются:

коммерческие  расходы, возникшие вне полразделения;

амортизационные отчисления при расчете цены для определения валового дохода структурного подразделения;

общехозяйственные расходы.

    Трансфертные  цены рассчитываются и утверждаются ежегодно. Они действуют в течение  календарного года и их корректируют при изменении условий внешней и внутренней среды (например, при изменении цен на ресурсы и норм их расхода). Себестоимость, включаемая в трансфертную цену, определяется по технологическим нормативам.