Сущность государственных доходов

     В зависимости от юридических особенностей и юридической формы денежных поступлений среди доходов государства можно выделить налоговые и неналоговые платежи и поступления. Налогам свойственны признаки обязательности и индивидуальной безвозмездности по юридической форме, регулярности поступления от определенного налогооблагаемого объекта. Близкими к ним по форме являются сборы (ст. 8 НК РФ). При всей многочисленности налогов более разнообразными по формам и методам взимания являются неналоговые платежи и поступления.

     По  методам аккумуляции среди доходов государства и муниципальных образований выделяются обязательные и добровольные платежи и поступления. Основная часть доходов поступает в распоряжение государства и органов местного самоуправления в обязательном порядке: это налоги, сборы, пошлины и т.п., штрафы разного рода и финансовые санкции и т.д. На добровольной основе в государственные и местные доходы привлекаются средства организаций и граждан путем проведения лотерей, займов, выпуска акций, использования пожертвований и т.д.

     С учетом отношений собственности можно говорить о доходах государства и муниципальных образований в собственном смысле слова (собственные доходы) и о финансовых ресурсах, которые используются ими временно и подлежат возврату (заемные средства). В первом случае это различные виды платежей, которые на основании законодательства обращаются в государственную или муниципальную собственность, т.е. становятся федеральной собственностью, собственностью субъектов Федерации или муниципальной собственностью с соответствующим правовым режимом. К ним относятся налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи, поступления от использования государственного и местного имущества, природных ресурсов, от приватизации. Среди них могут быть и поступления добровольного характера, например от лотерей, пожертвования. Так, к источникам государственного внебюджетного фонда обязательного медицинского страхования и др., помимо установленных обязательных платежей, отнесены и добровольные взносы граждан и юридических лиц.

     К финансовым ресурсам государства и  муниципальных образований, не являющимся их доходами в прямом смысле, относятся средства, полученные от распространения облигаций государственных и муниципальных займов, банковские кредиты, используемые для пополнения бюджетов или внебюджетных государственных и местных фондов. При этом в качестве кредитных ресурсов широко используются временно свободные средства юридических и физических лиц, хранящиеся на счетах в банках, в том числе вклады граждан в Сберегательном банке РФ.

     Полученные  таким путем средства подлежат возврату и поэтому не являются доходами государства  и муниципальных образований в собственном смысле слова. Тем не менее, им принадлежит важная роль. Они способствуют снятию напряженности в финансовом положении государства или муниципального образования при недостаточности поступления их собственных доходов. Помимо этого такие методы привлечения ресурсов в распоряжение государства способствуют более полному использованию денежной массы в стране и включению ее в обслуживание потребностей общества.

     Если  принять во внимание порядок образования и использования государственных и муниципальных (местных) доходов, то их можно разделить на две группы: централизованные и децентрализованные доходы.

     Децентрализованные  государственные (и местные) доходы — это доходы государственных (и муниципальных) предприятий, других организаций, которые остаются в их непосредственном распоряжении и используются ими самостоятельно на производственные и социальные нужды. Главным образом это часть прибыли предприятий. Средства предприятий, относящиеся к государственной или муниципальной собственности, закреплены за такими предприятиями и принадлежат им на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, как и другое закрепленное за ними имущество (ст. 114, 115 ГК РФ). Предприятие после уплаты налогов самостоятельно распоряжается своей прибылью и другими находящимися в его распоряжении доходами.

     К централизованным (в разных территориальных масштабах) доходам относятся доходы, сосредоточенные в государственных и местных бюджетах и таких же внебюджетных фондах. Именно эти-доходы законодательство (ГК РФ) относит к государственной казне РФ, государственной казне субъектов РФ, муниципальной казне, отграничивает их от средств, закрепленных за государственными и муниципальными предприятиями, другими организациями.

     Доходные  источники государственных и местных бюджетов, как правило, не имеют специального целевого назначения. Это позволяет направлять их на наиболее важные, приоритетные в соответствующий период времени потребности общества для финансирования намеченных программ. БК РФ (ст. 28) отразил эту особенность, закрепив в качестве принципа бюджетной системы общее (совокупное) покрытие расходов бюджетов. Однако некоторые платежи могут составлять исключение. Например, исполнительский сбор, поступающий в процессе исполнительного производства, в объеме 70% направляется на счет Министерства юстиции РФ в целях финансового обеспечения названного производства. Остальные 30% зачисляются в доходы федерального бюджета для общих нужд государства (ст. 22 Федерального закона «О федеральном бюджете на 2002 год»). Длительное время суммы по земельному налогу в соответствии с Законом о плате за землю, поступая в бюджет, должны были использоваться только на нужды, связанные с землепользованием.

     Однако  Федеральным законом «О федеральном  бюджете на 2002 год» (ст. 11) приостановлена норма Закона РФ «О плате за землю» в части целевого использования централизуемых средств земельного налога и арендной платы за землю⁷. В последние годы направленность законодательства на отказ от целевого характера коснулась и ряда других доходных источников бюджетной системы.

     Вместе  с тем существуют государственные  социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд, Фонд государственного социального страхования, Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования), средства которых формируются за счет специально для них предназначенного платежа — единого социального налога. Таким образом принцип целевого назначения отдельных видов платежей продолжает действовать.

     Следовательно, понятие государственных и муниципальных доходов может рассматриваться в широком смысле слова, охватывая доходы бюджетной системы и внебюджетных государственных и муниципальных фондов, а также доходы государственных и муниципальных предприятий, остающиеся в их распоряжении.

     Возможно применение этого понятия и в узком смысле — как доходов, входящих в государственную и муниципальную казну, т.е. подлежащих зачислению в бюджетную систему и государственные, муниципальные внебюджетные фонды.

     Система государственных и муниципальных  доходов России и регулирующее ее законодательство находятся в сложном процессе становления, обусловленном экономическими и политическими переменами в стране и связанными с ними кризисными явлениями. Поэтому системе доходов государства и муниципальных образований свойственна в настоящее время нестабильность, недостаточная обработанность механизма действия. 

3. Порядок формирования государственных  доходов

     Формирование  доходов федерального бюджета осуществляется на основе сценарных условий социально-экономического развития Российской Федерации, основных направлений налоговой и бюджетной политики и оценки поступлений доходов в федеральный бюджет.

     При формировании проекта бюджета учитывалось  налоговое законодательство, действующее  на момент составления проекта бюджета, а также одобренные основные направления налоговой политики, предусматривающие внесение изменений и дополнений в законодательство Российской Федерации о налогах и сборах.

     Формирование  доходов федерального бюджета осуществляется на основе Бюджетного послания Президента Российской Федерации и планируемых изменений бюджетного законодательства РФ, учитывая преобразование Стабилизационного фонда РФ в Резервный фонд и Фонд будущих поколений, исходя из того, что формируемый Резервный фонд будет обеспечивать устойчивость бюджетных расходов независимо от конъюнктуры сырьевых цен, а формируемый Фонд будущих поколений будет аккумулировать доходы от нефти и газа, которые образуются в результате превышения доходов от нефтегазового сектора над отчислениями в Резервный фонд и средствами, используемыми для формирования расходов федерального бюджета. Указанное выше разделение потребовало иного структурирования доходов федерального бюджета на нефтегазовые и не нефтегазовые доходы.

     Государственные доходы состоят из налоговых и неналоговых поступлений. Большую часть государственных доходов представляют, налоговые доходы, которые формируются путём поступлений в федеральный бюджет. Доходы от федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей. Другие поступления, являющиеся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ являются неналоговыми доходами. Эти денежные средства первоначально поступают на счета органов федерального казначейства, открытых в учреждениях Банка России на балансовом счете N 40101 "Доходы, распределяемые между бюджетами". Органы федерального казначейства наделены полномочиями по учету и распределению доходов, поступающих в бюджетную систему РФ, между бюджетами бюджетной системы страны (ст. 40 БК РФ). Нормативы распределения доходов, действующие в соответствующем финансовом году, устанавливаются Бюджетным кодексом, законом (решением) о бюджете и иными законами субъектов РФ и муниципальными правовыми актами, принятыми в соответствии с бюджетным законодательством. Учет доходов, поступивших в бюджетную систему, и их распределение между бюджетами осуществляются в соответствии с кодами бюджетной классификации, указанными в расчетном документе на зачисление средств на счет N 40101, а в случае возврата (зачета, уточнения) платежа соответствующим администратором доходов бюджета - согласно представленному поручению. Порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) платежей изложен в письмах Минфина РФ от 21.07.2005 № 02 - 05 - 03/2221, от 09.02.2006 № 02 - 13 - 10/255, а порядок заполнения платежного поручения на возврат платежа - в совместном Письме от 28.07.2005 Минфина РФ N 02 - 14 - 10а/2275 и Федерального казначейства 42 - 7.1 - 01/5.2 - 207. 
 

Глава 2. Сравнительный  анализ состава и  структуры доходов  федерального бюджета за 2006-2008 года 

1. Анализ  состава и структуры  налоговых доходов  за 2006-2008 года

     Федеральный бюджет является первым уровнем бюджетной  системы Российской Федерации. Федеральный  бюджет – основной финансовый план государства, утверждаемый Федеральным собранием в виде федерального закона.Через федеральный бюджет осуществляется процесс распределения и перераспределения ВВП и созданного национального дохода страны между отраслями народного хозяйства, регионами и социальными слоями населения.

     Доходы  федерального бюджета – это денежные средства, поступающие в безвозмездном  порядке в соответствии с бюджетным  и налоговым законодательством  РФ в распоряжение федеральных органов  государственной власти РФ.

     Состав  и структуру доходов федерального бюджета характеризуют данные таблицы № 1.

Таблица № 1

Состав  и структура доходов  федерального бюджета  за 2006 - 2008 года

(в руб.)