Структура бюджетной системы России

     В российской практике с началом реформ в бюджетной системе право  создавать внебюджетные фонды было предоставлено органам государственной власти всех уровней управления. Только на федеральном уровне было сформировано более 20 целевых внебюджетных фондов, в которых сосредотачивалось до 20% ВВП, при этом на долю централизованных фондов приходилось 60% всех внебюджетных ресурсов. Каждый внебюджетный фонд имел самостоятельную структуру управления, что ограничивало возможность контроля со стороны правительства за движением денежных средств.

2. Взаимоотношения организаций с федеральным, региональным и местным бюджетами

1. Краткая характеристика налога на добавочную стоимость

     Налог на добавленную стоимость (далее - НДС) - косвенный налог, то есть надбавка к цене товара. Он был введен в действие Законом Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 № 1992-1, утратившим силу с введением части второй НК РФ. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости. 
В настоящее время применение налога регулируется гл. 21 НК РФ. 

Плательщиками НДС являются: 
-организации; 
-индивидуальные предприниматели; 
-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

     Местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование воздушные суда, морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория РФ, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории РФ.  
Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг), являются: 
контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами; 
документы, подтверждающие факт выполнения работ (оказания услуг. Статьей 149 НК РФ предусмотрены операции, не подлежащие налогообложению.

     Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с гл. 21 НК РФ в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг)

     Налогообложение производится по следующим налоговым  
ставкам: 0%, 10%, 18%). В случаях когда в соответствии с НК РФ сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки (10% или 18%) к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. 
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг); документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога; документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов. 
При ввозе товаров на таможенную территорию РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

     2.2  Краткая характеристика  акциза

     Акцизы  были введены Законом Российской Федерации "Об акцизах" от 06.12.91. В настоящее время порядок применения акцизов регулируется гл. 22 НК РФ.  
Акцизы относятся к косвенным налогам, включаются в цену товара и оплачиваются покупателем. Устанавливается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению акцизами.

   
Плательщиками акцизов признаются: 
-организации; 
-индивидуальные предприниматели; 
-лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через -таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ. При этом организации и иные указанные лица являются налогоплательщиками, если они совершают операции, подлежащие налогообложению данным налогом.

     Уплата  акциза при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 22 НК РФ, в отношении нефтепродуктов производится не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
При этом налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, уплачивают акциз не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а имеющие только свидетельство на розничную реализацию - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Кроме того, определены также сроки уплаты при реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовых организаций: 
не позднее 30-го числа отчетного месяца - по продукции, реализованной с 1-го по 15-е число включительно отчетного месяца; 
не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным - по продукции, реализованной с 16-го по последнее число отчетного месяца.

     Уплата  акциза при реализации произведенных  подакцизных товаров, перечисленных  в пп. 1 - 6 п. 1 ст. 181 НК РФ, производится равными долями не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, и не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным месяцем. 
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, налоговую декларацию - письменное заявление налогоплательщика налоговому органу, содержащее определенные данные, связанные с исчислением и уплатой акциза в части осуществляемой ими фактической реализации (передачи) подакцизных товаров за налоговый (отчетный) период. 
Декларация подается не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а при осуществлении деятельности по реализации алкогольной продукции с акцизных складов оптовой торговли - не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговую декларацию предоставляют налогоплательщики, имеющие только свидетельство на оптовую реализацию, - не позднее 25-го числа второго месяца, следующего за истекшим налоговым периодом; а на розничную реализацию, - не позднее 10-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
Формы Декларации по акцизам и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС РФ от 17.12.2002 № БГ-303/716 (в ред. от 16.06.2003 № БГ-3-03/317).

3. Характеристика налога на прибыль

     Плательщиками налога на прибыль  признаются:  
-российские организации; 
-иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

     Не  являются плательщиками  налога на прибыль  организации:  
-перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности; 
-применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности; 
-уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу; 
-являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога, в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

     Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибыль определяется:  
-для российских организаций -как полученные доходы, уменьшенные на величину -произведенных расходов, определяемых в соответствии с НК РФ; 
для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов; 
-для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со ст. 309 НК РФ.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %, если иное не предусмотрено НК РФ. При этом в федеральный бюджет зачисляется сумма налога в размере 5 %, в бюджеты субъектов РФ 17 %, в местные бюджеты - сумма налога в размере 2 %. 
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ. При этом указанная ставка не может быть ниже 13 %. 
На доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются налоговые ставки в размере: 
20 % - с любых доходов, кроме указанных ниже; 
10 % - от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств или контейнеров (включая трейлеры и вспомогательное оборудование, необходимое для транспортировки) в связи с осуществлением международных перевозок.

4. Характеристика налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций регулируется гл. 30 НК РФ, введенной Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ и относится к налогам субъектов федерации. Изначально данный налог был введен Законом Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" от 13.12.91 № 2030-1.  
Установление налога преследовало две цели: обеспечить бюджет стабильными и постоянно возрастающими поступлениями и повысить заинтересованность предприятий в реализации излишнего имущества, в увеличении эффективности использования производственных мощностей. 

     Плательщиками налога являются: 
-российские организации; 
-иностранные организации, осуществляющие деятельность в России через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество в Российской Федерации.

     Объектом  обложения налогом  на имущество организаций является: 
-движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), относящееся к объектам основных средств - для российских организаций; 
-движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, - для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства; 
-находящееся на территории Российской Федерации недвижимое имущество, принадлежащее иностранным организациям на праве собственности, - для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в России через постоянные представительства.

     He признаются объектами налогообложения: 
-земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы); 
-имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка.

     Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно в соответствии с гл. 30 НК РФ как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. 
При этом имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости. В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового, (отчетного) периода. 
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) Период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу. 

     Налоговым периодом признается календарный год. 
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Законодательный (представительный) орган субъекта при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. 
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2 Конкретные ставки налога устанавливаются органами представительной власти субъектов РФ. При отсутствии закона субъекта РФ по этому вопросу применяется предельная ставка налога. Допускается установление дифференцированных налоговых 
ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) 
имущества, признаваемого объектом налогообложения.

3. Взаимоотношение организаций с  внебюджетными фондами

3.1 Единый социальный  налог

  Единый  социальный налог зачисляется в  в Федеральный бюджет, Фонд социального страхования Российской Федерации и Фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации, и предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Порядок исчисления и уплаты единого социального налога регламентируется Главой 24 Налогового кодекса РФ.

  При уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование следует  руководствоваться Законом РФ 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

  Налогоплательщиками единого социального налога, а также страхового взноса на обязательное пенсионное страхование признаются:

  -работодатели, производящие выплаты наемным работникам. К ним относятся организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

  -индивидуальные предприниматели, адвокаты, не являющиеся работодателями.  
 Объекты налогообложения.

Для исчисления единого социального налога и  взноса на обязательное пенсионное страхование  объектом налогообложения для работодателей  являются:

-выплаты по трудовым договорам;

-вознаграждения в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам;