Система налогообложения юридических лиц: сущность, виды

Отдельный налог характеризуется набором типовых признаков, определяющих роль налога в экономическом механизме государства, правила расчёта и сбора налога. Всю совокупность типовых признаков налога можно разделить на три группы:

1. Целевые признаки;

2. Организационные;

3. Системные;

Целевыми признаками являются:

- Поддерживаемые органы управления;

- Целевое назначение налога (состав расходов, покрываемых налоговым сбором);

- Целевое назначение представленных льгот (область вложения средств, оставленных у налогоплательщика).

Организационными признаками налога являются:

- Объект налога то, что облагается налогом (доход, имущество и т. п.);

- Источник выплаты налога - фонд или средства, из которых уплачивается налог (текущий доход, кредит и т. п.);

- База налога - сумма, с которой взимается налог;

- Ставка (шкала вставок) налога - размер налога на единицу обложения;

Субъект налогообложения - лицо, обязанное по закону платить налог.

Системные признаки налога позволяют дать характеристику его места в общем процессе финансовых потоков:

- Доля налога в бюджетных поступлениях;

- Доля налога в общем налоговом давлении на налогоплательщика;

- Степень удовлетворения налогом финансовых потребностей сферы своего назначения;

- Степень собираемости налога;

- Экономические последствия предоставленных льгот по налогу (убытки, будущие доходы);

Расходы на сбор налога. [7] Структура налога. Каждый налог содержит следующие элементы:

- субъект налога или  налогоплательщик - физическое или  юридическое лицо, на которое  законом возложена обязанность  платить налог.

- носитель налога - физическое  или юридическое лицо, которое, в  конечном счете, несёт издержки  и ущерб по уплате налога.

Субъект налога или плательщик не всегда являются действительным его носителем, поскольку иногда налог перекладывается на других лиц, например, облагая таможенной пошлиной, какой либо товар, понятно, что он будет переложен на потребителей путём надбавки к цене. Если субъект налога может переложить свой налог на другого, то он уже не носитель налога.

- сфера действия налога - совокупность носителей налога, на которых, в конечном счете, ложится его бремя.

- объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, товары, имущество). Часто и само название  налога вытекает из объекта, например, земельный, подоходный, и др.

- источник налога - доход  субъекта (заработная плата, процент, рента) из которого выплачивается  налог. По некоторым налогам объект  и источник совпадают.

- масштаб налогообложения - единица, которая кладётся в  основу измерения налога; в промысловом  налоге масштабом может быть  оборот предприятия или его  прибыль, или его капитал, или  количество рабочих и станков, или величина помещения, или плата  за него и т. д.

- единица обложения - единица  измерения объекта (по подоходному  налогу - денежная единица страны, по земельному налогу - гектар, акр  и т. д.). [8]

Разница между масштабом и единицей обложения заключается в том, что в масштабе единица обложения берётся как принцип, единица обложения берётся как мера. Налоговая ставка представляет собой величину налога на единицу обложения; выраженная в процентах она носит название квоты. [9]

В зависимости от построения налогов различают твёрдые и долевые ставки.

Твёрдые ставки устанавливаются в сумме на единицу объекта.

Долевые ставки выражаются в определённых долях объекта обложения.

- налоговый оклад - сумма  налога, уплачиваемая субъектом  с одного объекта.

- налоговый порог - расчётная  величина налогового оклада к  доходам.

- налоговые льготы - полное  или частичное освобождение от  налогов субъекта в соответствии  с действующим законодательством (скидки, вычеты и др.).

Самой важной налоговой льготой является необлагаемый минимум (безналоговая зона) - часть объекта, полностью освобождённая от налога.

Наличие субъекта налогообложения (личная налоговая повинность), предмета налогообложения (материальная налоговая повинность) и ставки налогообложения задают схему обложения налогом. [10]

Функции налогов - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.

Важнейшей функцией налогов является регулирующая функция. Государственное регулирование в условиях рыночной экономики осуществляется в двух направлениях:

Регулирование торгово-денежных отношений, то есть государство выпускает законы, нормативные акты, определяющие взаимоотношения действующих на рынке лиц - данное направление регулирования с налогами не связано;

Финансово - экономические методы воздействия государства на интересы людей, предпринимателей с целью направления их деятельности в нужном направлении. В условиях рынка сводятся к минимуму административные методы управления, и остается система экономического принуждения в сочетании с материальной заинтересованностью.

Таким образом, рыночная экономика регулируется финансово - экономическими методами, путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрируя процентными ставками, ссудным капиталом и т. д. Центральное место в этих методах занимают налоги. [11]

Государственное регулирование с помощью налогов осуществляется через:

- Изменение системы налогообложения;

- Изменение налоговых ставок;

- Предоставление налоговых льгот.

Налогообложение должно не угнетать, а стимулировать производство. Маневрируя налоговыми ставками, льготами, штрафами, изменяя условия налогообложения, вводя одни и отменяя другие налоги, государство создаёт условия для ускоренного развития определенных отраслей. [12]

Изменяя налоговые ставки, государство создаёт дополнительные стимулы для отдельных элементов финансовых потоков и потоков товаров.

Государственное налоговое регулирование возможно на двух уровнях.

Верхний уровень это регулирование, реализуемое за счёт разницы налогов. Введение разных ставок на долгосрочный и краткосрочный кредит, регулирование курса валюты, разных обязательств и резервов для этих видов кредитов оказываются регуляторами для потоков, вкладываемых капиталов.

Нижний уровень регулирования, это отдельные налоговые льготы внутри какого - либо сектора.

Фискальная функция заключается в изъятии части доходов предприятий и граждан для формирования финансовых ресурсов государства, необходимых для его жизнедеятельности. С её помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.

Эта функция, способствующая огосударствлению части национального дохода в денежной форме, создаёт объективные предпосылки государственного регулирования экономики. [13]

То есть эти две функции взаимосвязаны друг с другом, вытекают одна из другой и находятся во внутреннем единстве. Увеличение значения фискальной функции позволяет расширить налоговую базу, создать объективное предпосылки для более глубокого воздействия на процесс воспроизводства. В то же время, успешное регулирование налогами обеспечивает экономический рост, повышает благосостояние населения, что в свою очередь, создаёт благоприятную базу для фискальной функции.

В России фискальная роль налогов всегда выдвигалась на первый план, не изменилась такая политика и сейчас. Руководители министерства финансов прямо считают её «важнейшей из всех функций, что бы ни говорилось по этому поводу». [14]

Вместе с тем в обязанности государства входит обеспечивать прогрессивное развитие общества, и оно должно гибко использовать как фискальную, так и стимулирующую функцию.

Стимулирующая функция настолько перекликается с регулирующей, насколько с помощью налогов государство имеет возможность целенаправленно стимулировать капиталовложения, хозяйственную активность, создавать новые рабочие места.

Распределительная функция заключается в том, что посредством налогов в бюджете концентрируются средства, направляемые затем на решение народнохозяйственных проблем, финансирование целевых программ и т. д.

Государство направляет средства в инвестиции, в капиталовложение и фондовые отрасли с длительными сроками окупаемости затрат, добывающие отрасли, социальные нужды.

В процессе сбора и использования налогов возникают распределительные и пере распределительные отношения. Естественно, государство должно умело руководить этими процессами. Исторический процесс развития наглядно показал, что государство должно активно использовать распределительные возможности налогов.

Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль над движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую политику. Осуществление контрольной функции зависит от налоговой дисциплины, суть которой в том, чтобы налогоплательщики своевременно и в полном объёме уплачивали налоги.

Учётно-контрольная функция позволяет налоговой системе, и в целом системе государственного управления учитывать доходы предприятия и различных групп населения, движение финансовых потоков и прогнозировать эти показатели на будущее.

Социальная функция реализуется через неравное налогообложение разных сумм доходов. С большей суммы дохода должна взиматься большая доля в виде налога. При этом всегда низко обеспеченная группа населения считает, сто рост ставки с повышением дохода недостаточен, а высоко обеспеченная группа утверждает, что изъятие налогов сдерживает инвестиционный рост.

Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, поскольку они в одинаковой степени оказывают налоговое давление на всё население, но в относительном значении наиболее сильно воздействуют на лиц с низкими доходами. Через налоги поглощается более высокая доля личного дохода при покупке товаров. Высокодоходные слои населения направляют часть средств на накопление, где нет косвенного налога, тем самым снижается косвенное налоговое давление. В российской налоговой системе пока эта функция проявляется слабо.

Часть социальной функции является социально - воспитательной, которая проявляется в различном подходе к налогообложению тех или иных товаров и услуг. Так государство вводит высокие акцизные налоги на вино водочную и табачную продукцию и предоставляет льготы учреждениям социально культурной сферы, не только потому, что первые способны платить высокие налоги, а вторые нет, но и потому, что государство стремится способствовать увеличению культурно образовательного потенциала общества, укреплению его нравственного здоровья. [15]

Виды ставок. Различают, твёрдые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки.

Твёрдые ставки - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размера дохода.

Пропорциональные ставки - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учёта его дифференциации его величины.

Прогрессивные ставки - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возраста дохода. При прогрессивной ставке налогообложения плательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.

Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами. [16]

 

3.2 Специальные налоговые режимы

 

Налоговая система РФ включает общий налоговый режим и специальные налоговые режимы. Специальным налоговым режимом считается особый порядок внесения и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, который устанавливается Налоговым кодексом РФ. [17]

При традиционной системе налогообложения юридические лица уплачивают в бюджет налог на прибыль, НДС, налог на имущество, ЕСН и другие налоги, и сборы. [18]

Прямые налоги прямо взимаются с субъекта налога (подоходный налог с предприятий, корпораций, организаций, ЕСН и т. д.). Прямые налоги прямо пропорциональны платежеспособности.

Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и услуги. Косвенные налоги взимаются через надбавку к цене.

Виды косвенных налогов: налог на добавленную стоимость (охватывает широкий диапазон продукции), акцизы (облагается относительно небольшой перечень избранных товаров), таможенные пошлины. [19]

Единый социальный налог. Налогоплательщиками налога признаются:

1) лица, производящие выплаты  физическим лицам:

организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.