Пути улучшения финансового состояния предприятия

с кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – НДС, находящийся в составе  выручки и подлежащий начислению в бюджет (если для целей налогообложения  выручка определяется «по оплате»).

Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 90, т. е. путем сравнения доходов  и расходов, определяется финансовый результат от основной деятельности за месяц – прибыль или убыток.

 

Финансовый результат  списывается проводкой:

Дебет счета 90 Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» – прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90 – убыток.

Таким образом, счет 90 «Продажи» сальдо на окончание месяца не имеет.

2.2 Определение финансовых результатов от прочих видов деятельности

 

Счет 91 «Прочие доходы и  расходы» предназначен для обобщения  информации о прочих доходах и  расходах (операционных и внереализационных) отчетного периода (за исключением чрезвычайных), а также для определения финансового результата по ним. По кредиту счета 91 отражаются прочие доходы, а по дебету – прочие расходы.

К счету 91 могут быть открыты субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На субсчете 91-1 учитываются  поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением  чрезвычайных), на субсчете 91-2 учитываются  прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-9 выявляется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи на субсчетах 91-1, 91-2 производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 и кредитового оборота по субсчету 91-1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет счета 90-9 Кредит счета 99 – прибыль;

Дебет счета 99 Кредит счета 90-9 – убыток.

Таким образом, синтетический  счет 91 сальдо на конец месяца не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91-9), закрываются  внутренними записями на субсчет 91-9:

Дебет счета 91-1 Кредит счета 91-9;

Дебет счета 91-9 Кредит счета 91-2.

Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов. При продаже активов (отличных от денежных) по кредиту счета 91-1 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») отражается задолженность за покупателем за реализованное имущество. При этом по дебету счет 91-2 корреспондирует:

с Кредитом счета 01 «Основные  средства», субсчет «Выбытие основных средств», 04 «Нематериальные активы»  – остаточная стоимость внеоборотных активов (основных средств и нематериальных активов);

Кредитом счета 10 «Материалы»  – списывается фактическая себестоимость  материалов;

Кредитом счета 10, 69 «Расчеты по социальному страхованию и  обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и др. – расходы, связанные с реализацией  активов;

Кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (счет 76, соответствующий  субсчет) – начисление НДС в бюджет.

Учет прочих операционных доходов и расходов. Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы», в корреспонденции  с дебетом счета 76. К таким доходам  относятся:

поступления, связанные с  поступлениями за плату во временное  пользование активов организации;

арендная плата;

поступления, связанные с  участием в уставном капитале других организаций, включая проценты и  иные доходы по ценным бумагам;

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств  организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на банковских счетах.

Операционные расходы  отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы», в корреспонденции  с кредитом разных счетов:

расходы, связанные с предоставлением  за плату во временное пользование  активов организации, – с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов», 69 «Расчеты по социальному страхованию  и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.;

расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций, – с кредитом счета 76;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование  денежные средства (кредиты, займы), –  с кредитом счетов 66 «Краткосрочные кредиты и займы», 67 «Долгосрочные  кредиты и займы»;

расходы, связанные с оплатой  услуг, оказываемых кредитными учреждениями, – с кредитом счета 51 «Расчетные счета», 76.

Учет внереализационных доходов и расходов. Внереализационные доходы отражаются по кредиту счета 91, субсчет 1 «Прочие доходы»:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров (принимаются  в сумме признанных или присужденных): дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения: дебет счета 98 «Доходы будущих  периодов»;

курсовые разницы: дебет  счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 58 «Финансовые вложения», 60, 62, 76 и  т. п.;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек  срок исковой давности: дебет счетов 60, 76;

прочие внереализационные доходы: дебет счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 41 «Товары» – излишки при инвентаризации.

Внереализационные расходы отражаются по дебету счета 91, субсчет 2 «Прочие расходы»:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров: кредит счетов 60, 76;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности: дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», кредит счетов 62, 76;

курсовые разницы: кредит счетов 50, 52, 58, 60, 62, 76 и т. п.;

суммы уценки активов, за исключением  внеоборотных: кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

прочие внереализационные расходы (недостачи при инвентаризации: кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»).

 

    

  2.3 Формирование и списание нераспределенной прибыли

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации о наличии  и движении сумм нераспределенной прибыли  или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Сумма чистого убытка отчетного  года списывается заключительными  оборотами декабря в дебет  счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Направление части прибыли  отчетного года на выплату доходов  учредителям (участникам) организации  по итогам утверждения годовой бухгалтерской  отчетности отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" и кредиту счетов 75 "Расчеты  с учредителями" и 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда". Аналогичная  запись делается при выплате промежуточных  доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции  со счетами: 80 "Уставный капитал" - при доведении величины уставного  капитала до величины чистых активов  организации;

82 "Резервный капитал" - при направлении на погашение  убытка средств резервного капитала; 75 "Расчеты с учредителями" - при погашении убытка простого  товарищества за счет целевых  взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете  средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения  производственного развития организации  и иных аналогичных мероприятий  по приобретению (созданию) нового имущества  и еще не использованные, могут  разделяться.

3. Пути улучшения финансового состояния  предприятия

3.1 Мероприятия по поддержанию финансового  состояния

 

Любая организация может  использовать разнообразные факторы  для наращивания экономического потенциала, использовать все возможные, а иногда и экстраординарные меры по улучшению своего финансового  положения. Это и изменение финансовой политики, и повышение оборачиваемости  активов, и увеличение рентабельности продаж.

Основная роль в системе  антикризисного управления предприятием отводится широкому использованию  внутренних механизмов финансовой стабилизации. Это связано с тем, что успешное применение этих механизмов позволяет  снять финансовый стресс угрозы банкротства, но и в значительной мере избавить предприятие от зависимости использования  заемного капитала, ускорить темпы  его экономического развития.

Финансовая стабилизация предприятия в условиях кризисной ситуации должна последовательно осуществляться по следующим основным этапам:

1-й этап - устранение неплатежеспособности. В какой бы степени ни оценивался  по результатам диагностики банкротства  масштаб кризисного состояния  предприятия, наиболее неотложной  задачей в системе мер его  финансовой стабилизации является  восстановление способности к  осуществлению платежей по своим  неотложным финансовым обязательствам, с тем, чтобы предупредить возникновение  процедуры банкротства.

2-й этап - восстановление  финансовой устойчивости (финансового  равновесия). Хотя платежеспособность  предприятия может быть устранена  в течение короткого периода  за счет осуществления аварийных  финансовых операций, причины, генерирующие  неплатежеспособность, могут оставаться  неизменными, если не будет  восстановлена до безопасного  уровня финансовая устойчивость  предприятия. Это позволит устранить  угрозу банкротства не только  в коротком, но и в относительно  более продолжительном промежутке  времени.

3-й этап - обеспечение  финансового равновесия в длительном  периоде. Полная финансовая стабилизация  достигается только тогда, когда  предприятие обеспечило длительное  финансовое равновесие в процессе  своего предстоящего экономического  развития. Эта задача требует  ускорения темпов экономического  развития.

3.2 Методы прогнозирования финансового  состояния

 

Согласно ст.3 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)" юридическое лицо считается неспособным  удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить  обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства  и (или) обязанность не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Производство по делу о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом при условии, что требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляют не менее ста тысяч рублей, а также имеются признаки банкротства, установленные статьей 3 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)". Попытки разработать более формализованный и систематизированный подход к применению финансовых коэффициентов для прогнозирования банкротства предприятий привели к появлению различных методов финансовой диагностики банкротства.

 

1. Прогноз банкротства Зайцевой

 

Комплексный коэффициент  банкротства Зайцевой О.П. рассчитывается по формуле со следующими весовыми коэффициентами:

 

К_компл = 0,25К_уп + 0,1К_з + 0,2К_с + 0,25К_ур + 0,1К_фр + 0,1К_заг, (1)

 

где К_уп - коэффициент убыточности предприятия, характеризующийся отношением чистого убытка к собственному капиталу;

К_з - соотношение кредиторской и дебиторской задолженности;

К_с - показатель соотношения краткосрочных обязательств и наиболее ликвидных активов (является обратной величиной показателя абсолютной ликвидности);

К_ур - убыточность реализации продукции, характеризующаяся отношением чистого убытка к объему реализации этой продукции;

К_фр - соотношение заемного и собственного капитала;

К_заг - коэффициент загрузки активов - величина обратная коэффициенту оборачиваемости активов.

Нормативный комплексный  коэффициент банкротства, рассчитывается на основе рекомендуемых минимальных  значений частных показателей К_уп = 0; К_з = 1; К_с = 7; К_ур = 0; К_фр = 0,7; К_заг = значение К_заг в предыдущем периоде. Если фактический комплексный коэффициент больше нормативного, то вероятность банкротства велика, если меньше, то мала.

 

2.  Прогноз банкротства У. Бивера

 

У. Бивер пришел к выводу, что отношение чистых денежных потоков к общей сумме долга является наилучшим показателем предстоящего банкротства, который теперь носит название коэффициент Бивера.

 

Коэффициент	Вычисление коэффициента	1 состояние	2 состояние	3 состояние
Коэфф. Бивера	(Чистая прибыль + Амортизация) / (Долгосрочные + текущие обязательства)	0.4-0.45	0.17	-0.15
Рентабельность активов, %	Чистая прибыль * 100/ Активы	6-8	4	-22
Финансовый «рычаг»	(Долгосрочные + текущие обязательства) / Активы	<0.37	<0.5	<0.8
Коэфф. покрытия активов чистым оборотным капиталом	(собственный капитал –  Внеоборотные активы) / Активы	0.4	<0.3	-0.06
Коэфф. покрытия	Оборотные активы / текущие обязательства	<3.2	<2	<1