Пути совершенствования налоговых доходов федерального бюджета РФ

     Уплата  акциза производится исходя из фактической  реализации (передачи) за истекший налоговый  период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

     Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый  орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

     Необходимо  отметить, что с введением в  действие гл.22 НК РФ «Акцизы» вопросы  правового регулирования практики применения акцизов в РФ поднялись на качественно новый уровень, что имеет большое значение для более полного использования государством фискальных возможностей этого налога.

     В рамках налоговой реформы произошли серьезные изменения по акцизам, в особенности в отношении акцизов на нефтепродукты.

     В связи с отменой с 1 января 2001г. налога на реализацию ГМС в перечень подакцизных товаров были включены дизельное топливо и автомобильные масла, с 1 января 2003г. – прямогонный бензин.

     С 2002 г. введен единый налог на добычу полезных ископаемых взамен действовавших до этого трех налогов: на право пользования недрами, акциз на сырье и налога на воспроизводство материально-сырьевой базы (гл.26 НК РФ). Сейчас этот налог играет очень важную роль. Так, в 2010 г. его сумма в доходах федерального бюджета составила 1333,8 млрд. руб.

     Налогоплательщиками налога на добычу полезных ископаемых являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр.

     Налогоплательщики подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр.

     Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно как стоимость добытых  каждого вида полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата и газа горючего природного из всех видов месторождений углеводородного сырья.

     Налоговым периодом признается календарный месяц.

     Сумма налога по добытым полезным ископаемым исчисляется как соответствующая  налоговой ставке (ст. 342 НК РФ) процентная доля налоговой базы.

     Еще одним важным источником федерального бюджета РФ является налог на прибыль организаций.

     Налог на прибыль организаций относится  к прямым налогам и является важнейшим  элементом налоговой системы  РФ. Это один из наиболее сложных  налогов с часто меняющейся законодательной  базой. Его значение как источника бюджетного дохода постепенно меняется по мере развития российской экономики. В первые годы экономических реформ именно этот налог был основным в доходах федерального бюджета, его удельный вес в общей сумме доходов превышал 50%. В последующие годы его доля постепенно снижалась, и это было экономически закономерно, так как он отражал происходящие в экономике России процессы. Сейчас он обеспечивает около 3% всех доходов федерального бюджета.

     Современный характер налогообложения прибыли  организаций РФ, в целом, соответствует мировому уровню.

     Объектом  налогообложения является прибыль, полученная налогоплательщиком.

     В целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль, организация  должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, за исключением  расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли. При этом учитываются только обоснованные и документально подтвержденные расходы. Обоснованными считаются экономически оправданные затраты в денежной оценке.

     Налоговые ставки на доходы иностранных организаций не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, устанавливаются в следующих размерах:

     1) 10% - от использования, содержания  и сдачи в аренду судов, самолетов  и др. транспортных средств и  контейнеров в связи с осуществлением  международных перевозок;

     2) 20% - со всех остальных доходов,  за исключением доходов по  ценным бумагам.

     По  доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки:

1. 6% - по доходам в виде дивидендов, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами – налоговыми резидентами РФ;
2. 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями, а также по доходам, полученным в виде дивидендов российскими организациями от иностранных организаций.

     Налог определяется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой  базы по ст.274 НК РФ. Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно, за исключением случаев, когда налог  удерживается у источника получения дохода.

     С 01 января 2009 действует основная ставка налога на прибыль - 20%.

Доля налога на прибыль в налоговых доходах федерального бюджета в 2010 г. составила около 5%.

         Единый социальный налог (ЕСН) — отменённый федеральный налог в Российской Федерации, предназначенный для сбора средств на реализацию права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009.

            Взнос в ПФР составляет 26 % от заработной платы, из которых 20 % идут на финансирование страховой части пенсии, 6 % — накопительной (кроме лиц старше 1967 г.р.). Фонд социального страхования 2,9 %, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования – 2,1 %, территориальные ФОМС – 3 %, общий размер страховых взносов составляет 34 %.

     С 2005г. введена в действие гл. 25.2 «Водный налог». В Налоговом кодексе РФ установлены все элементы налога: налогоплательщики, объекты налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты.

     Федеральным законом от 02.11.2004 N 127-ФЗ введена в действие гл. 25.3 «Государственная пошлина». Это показательный и очень важный факт, даже с общеправовой точки зрения, потому что с помощью этой главы удалось решить задачу разграничения платежей налогового и неналогового характера. Теперь наряду с конституционной нормой о том, что каждый должен уплачивать законно установленные налоги, появляется возможность реализовать зеркальный по отношению к ней принцип, согласно которому ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать какие-либо платежи, обладающее всеми признаками налога и сбора, если они прямо не поименованы в НК РФ. Обращаясь в те или иные уполномоченные государственные органы за совершением юридически значимых действий, налогоплательщик должен платить в размерах, предусмотренных НК РФ. 27 декабря 2009 года был принят Федеральный закон № 374-ФЗ, существенно увеличивший размер уплачиваемой госпошлины за совершение юридически значимых действий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 2. Анализ состава, структуры и динамики налоговых доходов федерального бюджета РФ 

             Таблица 1. - Структура основных налоговых доходов федерального бюджета на 2011 -2013 год⁴

       Основную  долю доходов федерального бюджета  в 2011 - 2013 годах будут составлять доходы от уплаты налога на добавленную стоимость (32,1 %, 33,1 %, 33,8 и  налог на добычу полезных ископаемых (15,8 %, 16 %, 15,7 %). 

       Таблица 2. - Динамика доходов от уплаты налога на прибыль организаций в 2009 - 2013 годах⁵ 

       Из  динамики видно, что планируемый  доход от уплаты налога на прибыль  – растет.

       По  сравнению с уточненной оценкой  за 2010 год в 2011 году прогнозируется увеличение налога на прибыль организаций на 25 582,2 млн. рублей или на 11,2%, что связано с изменением прогнозируемых объемов прибыли прибыльных организаций для целей бухгалтерского учета.

       Поступление налога на прибыль организаций, подлежащего  зачислению в федеральный бюджет, на 2012 год прогнозируется в размере 270 237,6 млн. рублей (0,48% к ВВП), что на 16 923,8 млн. рублей или на 6,7% больше суммы, прогнозируемой на 2011 год.

       По  сравнению с прогнозом на 2012 год, в 2013 году планируется увеличение поступления налога на прибыль организаций на 24 022,3 млн. рублей или на 8,9 %. 

       Таблица 3. - Динамика доходов от уплаты налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 - 2013 годах⁶