Прямые налоги, их виды и характеристика

Налог на прибыль - прямой пропорциональный налог, т.е. его сумма находится в прямой зависимости от финансового результата деятельности организации. Это означает, что теоретически организации выступают реальными плательщиками этого налога, т.е. данный налог не перекладывается на конечного потребителя продукции как при косвенном налогообложении.

Налог на прибыль - прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности организации минус сумма установленных вычетов и скидок. Сколько составляет такая прибыль, очевидно, зависит от предприятия. Основанием для взимания налога является декларация, которую по истечении отчётного периода подаёт сам налогоплательщик.

Все доходы организации делятся на облагаемые и необлагаемые налогом на прибыль. Перечень последних содержится в статье 251 НК РФ и является закрытым. Все доходы, которые там не упомянуты, автоматически облагаются налогом на прибыль.

Классификация доходов:

1. Доходы от  реализации товаров (работ, услуг) и

2. Внереализацинные  доходы.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей

налогообложения могут являться разные категории доходов (табл. 7).

Таблица 7

Категории доходов для плательщиков налога на прибыль

 

Затраты также подразделяются на расходы, которые уменьшают и не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Группировка расходов:

1. На производство  и реализацию, осуществленные в  течение одного (налогового) периода: прямые и косвенные расходы.

2. Внереализационные  расходы.

Условия для учета расходов при расчете налога на прибыль:

- сумма расхода  должна быть документально подтверждена;

- расход должен  быть экономически обоснован;

- расход должен  быть реально понесен;

- расход не  должен быть упомянут в статье 270 НК РФ;

- сумма расхода, который нормируется в соответствии  с НК РФ, не превышает установленный  лимит.

Так например, рекламные расходы признаются в налоговом учете только в пределах 1% от суммы выручки за отчетный период. Представительские расходы - в пределах 4% от расходов на оплату труда за отчетный период. Проценты по займам и кредитам - в пределах среднего процента по долговым обязательствам, выданным на сопоставимых условиях, либо в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раз. Суммы расхода, которые превышают установленный лимит, не уменьшают налогооблагаемую прибыль в принципе - для расхода не прописаны отдельные правила учета. В НК РФ есть ряд затрат, которые учитываются обособленно.

Следовательно, налогом на прибыль облагается разница между облагаемыми доходами и расходами, которые уменьшают налоговую базу отчетного периода.

Для правильного исчисления налоговой базы по налогу на прибыль на предприятии ведут налоговый учет. Для этого разрабатывают налоговые регистры, в которых отражают информацию о доходах и расходах предприятия в соответствии с требованиями налогового законодательства. Для исчисления налоговой базы по правилам налогового учета предприятия используют метод начисления.

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с рыночной экономикой и играет важную роль в развитии государства. Налог на прибыль позволяет государству активно влиять на экономические процессы посредством успешного применения налоговых рычагов. Этот налог достаточно эффективно используется при регулировании инвестиционной активности, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством разных льгот и установления налоговых ставок.

Регулирующая роль налога на прибыль в настоящее время прослеживается не четко, поскольку действующий механизм исчисления и взимания налога отвечает принципу нейтральности налогообложения. В частности, практически отсутствуют какие-либо послабления, носящие отраслевой характер.

С 1 января 2011 года в связи с введением в действие главы 25 НК РФ льготы по налогу были отменены, с одновременным введением новой амортизационной политики и снижением ставки налога с 35 % до 24 %. Начиная с 2012 года для плательщиков налога на прибыль введена амортизационная премия, позволяющая включать в состав расходов произведенные затраты на капитальные вложения в размере не более 10 % - с 2006 года и не более 30 % - с 2013 года первоначальной стоимости основных средств или расходов, понесенных в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, а также частичной ликвидации основных средств. С 2008 года веден дополнительный повышающий коэффициент (не более 3) в отношении основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности. С 2013 года в целях стимулирования инновационной и инвестиционной деятельности предприятий радикальным изменениям был подвергнут нелинейный метод начисления амортизации.

Как известно, этот налог относится к федеральным налогам, однако, перечисляется организациями в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. Причем основная часть налога зачисляется в бюджеты субъектов РФ. В 2013 году налог на прибыль организаций составил 23% в поступлениях администрируемых Федеральной налоговой службой России доходов в консолидированный бюджет РФ. В федеральный бюджет поступило 255 млрд. руб. В консолидированные бюджеты субъектов РФ зачислено 1789,6 млрд. руб. Официальный сайт ФНС России [Электронный ресурс]: URL: http://analytic.nalog.ru/

Вывод: налог на прибыль организаций занимает важное место в налоговой системе РФ, позволяет государству активно влиять на развитие экономики, а также является одним из основных доходообразующих налогов.

4.2 Плательщики, ставки и льготы по налогу на прибыль

Кто платит налог на прибыль:

• Все российские юридические лица (ООО, ЗАО, ОАО и пр.);
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ;
• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам;
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения.

Кто не платит налог на прибыль:

• Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;
• Центральный банк РФ и его учреждении по прибыли, полученной от деятельности, связанной с регулированием денежного обращения;
• Организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр;
• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково»;
• FIFA и дочерние организации FIFA.

Ставка по налогу на прибыль - основная 20% и из них:

- 2% в федеральный  бюджет,

- 18% в бюджет  субъекта РФ.

Законодательные органы субъектов РФ могут понижать ставку налога для отдельных категорий налогоплательщиков, но не более чем до 13,5%. Налоговым кодексом РФ установлены, кроме основной, еще и специальные ставки на прибыль: 30%, 20%, 15%, 13%, 10%, 9%, 0%.

Льготы - практически все отменены. Сохранились льготы по благотворительной деятельности в рамках целевых программ. Не являются налогоплательщиками по налогу на прибыль бюджетные организации, государственные организации и учреждения.

Так например, льготы по налогу на прибыль организаций на территории Н ижегородской области установлены областными Законами от 02.07.2013 №708-41-ОЗ и от 24.06.2014 № 52-4-ОЗ

На сегодняшний день в российской налоговой системе функционирует около 200 различных льгот и преференций по налогу на прибыль и другим налогам. Несмотря на то, что предоставление льгот не предполагает прямого расходования бюджетных средств, следует считать их «налоговыми расходами» бюджетной системы Российской Федерации.

Вывод: налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих позиций в доходах и бюджета и его роль в регулировании имеет общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной курсовой работе мы провели исследование теоретических основ прямых налогов и выявление роли прямого налогообложения в бюджетной системе Российской Федерации. И для достижения указанной цели решили следующие задачи:

1. Выявили основные  черты прямого обложения в  Российской Федерации, рассмотрели  понятия субъекты и объекты  налогов, обозначили роль прямых  налогов в доходах государственного  и местного бюджетов.

2. Описали все  виды прямых налогов, раскрыли  их специфические особенности  и экономическое содержание, определили  значение данных платежей в  экономической политике государства.

3. Изучили экономическое  содержание налога на доходы  физических лиц и налога на  прибыль организаций, кто является  плательщиками данных налогов, ставки и льготы при обложении этими налогами.

4. Обосновали  регулирующую роль налога на  прибыль в экономике государства, обозначили налоговые реформы  по налогу на доходы физических  лиц.

Еще раз повторимся - в настоящее время прямые налоги в РФ являются основным стабильным и постоянным источником формирования бюджетов всех уровней. Налоговые доходы федерального бюджета представлены достаточно большим количеством прямых налогов: налоги, сборы и регулярные платежи за пользование природными ресурсам, налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц и т.д.

Положительная динамика поступлений от указанных налогов вызвана ростом деловой активности российских предприятий, увеличением их прибыли, ростом заработной платы, легализацией выплат, а также ростом добычи нефти и газа, и среднегодового курса доллара и евро.

Таким образом, в современной России сегодня в конечном итоге система мобилизации прямых налогов в бюджетную систему РФ для гражданина должна обеспечить:

• установление налогового бремени соразмерного платежными способностями населения;
• прозрачность налоговой системы, в том числе в части контроля за расходованием средств, поступающих в бюджет в виде обязательных платежей;
• создание партнерских отношений с государством, основанных на принципе взаимности прав и обязанностей;
• возможность влияния на налоговую политику государства.
• Для государства должна обеспечить:
• формирование налоговой системы, реально способствующей повышению экономической активности всех участников экономического процесса;
• обеспечение бюджетов всех уровней надежными источниками доходов;
• установление единой системы налогового администрирования в рамках единой вертикали власти.

Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей. В структуре налоговых доходов прямые налоги имеют направленность к увеличению, что связано с индексацией ставок реального налога, введением единого налога на вмененный доход и других причин. При этом общий уровень основных косвенных налогов (НДС, акцизов, налога с продаж) изменяется в противоположную сторону, хотя они являются более надежным бюджетным источником, так как гораздо меньше, чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры и являются легко собираемыми.

Сохранение преобладающего значения прямых налогов при формировании доходов региональных бюджетов свидетельствует о стремлении Правительства области обеспечить большую устойчивость доходной базы областного бюджета, о его нацеленности на решение преимущественно макроэкономических (регулирующих) задач. Но это еще и общая тенденция бюджетной политики государства, ориентированной на максимальную концентрацию косвенных налогов в федеральный бюджет.

Снижение одних прямых налогов (прежде всего - налога на прибыль) сопровождается повышением других - земельного налога и налога на имущество организаций. Это, с одной стороны, увеличивает доходы региональных бюджетов, с другой стороны, включение части прямых налогов в издержки хозяйствующих субъектов еще больше сокращает налогооблагаемую базу налога на прибыль, что подрывает налоговый потенциал региональных бюджетов, тогда как именно налог на прибыль является регулирующим налогом.