Понятия и цель финансовой отчетности

    К ограничениям уместности и надежности информации международные стандарты финансовой отчетности относят своевременность данных, баланс между выгодами и затратами, баланс между качественными характеристиками финансовой информации.

    Чрезмерная  отсрочка предоставления информации в  отчетности может привести к потере ее уместности. Руководство предприятия должно балансировать относительное достоинство своевременности информации и обеспечить ее надежность.

    Баланс  между уместностью и надежностью  должен достигаться исходя из информационных потребностей пользователей при принятии экономических решений.

    Баланс  между выгодами и  затратами. Соотношение между выгодами и затратами – это скорее принципиальное ограничение, а не качественная характеристика. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат совсем не обязательно ложится на тех пользователей, которые получают выгоду.

    Кроме того, выгодами могут пользоваться не только те пользователи, для которых  информация была приготовлена. Например, дополнительной информацией могут пользоваться заимодавцы и кредиторы.

    Баланс  между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными  характеристиками. На практике часто  необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками. В общем цель состоит в том, чтобы достичь соответствующего соотношения между характеристиками, для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Относительная важность характеристик в различных случаях – это дело профессионального суждения. Можно считать, что применение основных качественных характеристик и соответствующих бухгалтерских стандартов обычно обеспечивает составление финансовой отчетности, которая отвечает определению достоверной и объективной картины или беспристрастного предоставления информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменении в финансовом положение компании.  

 

Элементы  финансовой отчетности

          Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками.  Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности.

    Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения, являются активы, обязательства и капитал. Они определяются следующим образом:

а) активы – это ресурсы, контролируемые компанией  в результате событий прошлых  периодов, от которых компания ожидает  получение экономической выгоды в будущем;

б) обязательства  – это текущая задолженность  компании, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которое приведет к выбытию из компании ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

в) капитал (чистые активы) – это доля в активах  компании, остающаяся после вычета ее обязательств.

       Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в  отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.

    Доходы  – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

    Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале.

    Представление этих элементов в балансе и  отчете о прибылях и убытках требует  создание подклассов. Например, активы и обязательства могут квалифицироваться по их характеру или функции в деятельности компании. Это дается для того, чтобы информация была более удобна пользователям для принятия экономических решений.

    Активы  – будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это возможность прямо или косвенно способствовать поступлению в компанию денежных средств и их эквивалентов.

      Компания обычно использует свои  активы для производства товара  и услуг, способных удовлетворить  желания и потребности покупателей;  поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств компании.

    Будущие экономические выгоды, заключенные  в активе, могут поступать в  компанию разными путями. Например, актив может быть:

    а) использован отдельно или в сочетании  с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых  компанией;

    б) обменен на другие активы;

    в) использован для погашения обязательств;

    г) распределен среди собственников  компании.

    Многие  активы, например основные средства, имеют физическую форму. Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, так патенты и авторские права, например, являются активами, если компания ожидает от них приток экономической выгоды в будущем, и они подконтрольны ей.

    Многие  активы, например дебиторская задолженность  и имущество, связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным элементом при определении  существования актива. Таким образом, арендуемое имущество является активом, если компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности.

    Обязательства. Важнейшей характеристикой обязательства является то, что компания имеет текущую задолженность. Обязательства – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть закреплены юридически как результат договора или законодательного требования. Однако обязательства также возникают из нормальной деловой практики. Например, если компания принимает решение устранить неисправности в своем оборудовании она обращается в фирму, обязующуюся обслуживать данное оборудование гарантировано в течение определенного срока эксплуатации. Обязательства бывают текущими и будущими.

    Урегулирование  текущего обязательства может осуществляться несколькими способами, например:

    а) выплатой денежных средств;

    б) передачей других активов;

    в) предоставлением услуг;

    г) заменой одного обязательства другим;

    д) переводом обязательства в капитал.

    Обязательство также может быть погашено другими средствами, такими как отказ или утрата кредитором своих прав.

    К обязательствам относят резервы, когда  они связаны с текущим обязательством и отвечают остальным деталям  определения, даже если их величины должны быть рассчитаны приблизительно.

    Примерами таких резервов являются резервы  на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам и резервы  на покрытие пенсионных обязательств.

    Капитал. Хотя капитал определяется как доля в активах компании, отстающая после вычета всех обязательств, в балансе он может развиваться на подклассы. Например, на такие статьи как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, резервы, представляющие корректировки, обеспечивающие собственного капитала. Такая классификация может быть необходимой для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности на этапе принятия решений, когда они определяют юридические или другие ограничения способности компании распределять или как-либо использовать собственный капитал, она необходима участникам, которые имеют равные права в получении дивидендов или вовлечение собственного капитала в соответствии с долей их участия.    

    Создание  резервов иногда предусматривается  уставом или другим законом для того, чтобы дать компании и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Другие резервы могут создаваться в том случае, когда национальный закон о налогообложении предусматривает освобождение от налогов или их снижение при переводе средств в такие резервы. Наличие и размер таких юридических, уставных или налоговых резервов представляет собой информацию, которая может быть полезна для пользователей при принятии решений. Переводы в такие резервы представляют собой использование нераспределенной прибыли, а не расходы.  

    Признание элементов финансовой отчетности

    Признание – это процесс включения в  баланс или отчет о доходах  и расходах объекта, который подходит под определение одного из элементов  и отвечает условию признания.

    Объект, отвечающий определению элемента данных финансовых отчетов, должен признаваться если:

    а) существует вероятность того, что  экономические выгоды, ассоциируемые  с ним, будут получены компанией  или уменьшаться;

    б) фактические затраты на приобретение или стоимость объекта могут быть надежно оценены.

    При оценке соответствия объекта этим условиям и, таким образом, возможности его  признания в финансовой отчетности, необходимо учитывать сообщения  существенности. Взаимосвязь между  элементами означает, что объект, отвечающий определению и условиям признания для конкретного элемента, например актива, автоматически требует признание другого элемента, например дохода или обязательства.

    Признание состоит в словесном описание объектов и его отражение в  виде денежной суммы и включении этой суммы в баланс или отчет о доходах и расходах. Объекты, отвечающие условию признания, должны признаваться в бухгалтерском балансе или отчете о доходах и расходах. Признание таких объектов не компенсируется ни раскрытием используемой учетной политики, ни примечаниями или пояснительными материалами.

    Признание активов. Актив признается в балансе, когда существует вероятность притока будущих экономических выгод в компанию, а актив имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена.

    Актив не признается в балансе, когда были пронесены затраты, исключающие  вероятность притока экономических  выгод в компанию за пределами  текущего отчетного периода. Наоборот подобная операция ведет к признанию  расхода в отчете о доходах  и расходах. Такое отражение не предполагает, что у руководства при совершении затрат были какие-либо другие намерения, кроме получения будущих экономических выгод для компании,  или, что руководство было дезориентировано. Одного лишь предположения, касающегося степени определенности того, что экономические выгоды будут поступать в компанию за пределами текущего отчетного периода, недостаточно для обеспечения признания актива.

    Признание обязательств. Обязательство признается в балансе, если существует вероятность того, что в результате погашения текущего обязательства возникает отток ресурсов, содержащих экономические выгоды, а величина этого погашения может быть надежно определена. На практике обязательства по договорам, которые не выполнены (например, обязательства по запасам, заказанным, но еще не полученным), как правило, не признаются в качестве обязательства в финансовой отчетности. Однако подобные обязательства, если в конкретных условиях удовлетворяют критерии признания, могут быть признаны. В подобных ситуациях признание обязательств влечет за собой признание соответствующих активов или расходов.

    Признание дохода. Доход признается в отчете о доходах и расходах, если имеет место увеличение будущих экономических выгод, связанных с увеличением активов или уменьшением обязательств, которые могут быть надежно оценены. В действительности это означает, что признание дохода происходит одновременно с признанием увеличения активов или уменьшения обязательств (например, чистое увеличение активов при продаже товаров и услуг, или уменьшение обязательств при отказе от выплаты долга).