Подоходный налог с физических лиц как основная форма личных налогов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСВЕННОЕ  ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ  УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО  ОБРАЗОВАНИЯ 

«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»

Курсовая  работа по дисциплине «Финансы»

Тема: Подоходный налог с физических лиц как основная форма личных налогов.

 Выполнил: студент

Факультета  финансовых, кредитных 

и международных  отношений,

Группы  № 339_2

Джиоева Д. Д. 
 
 
 
 
 
 
 

Санкт-Петербург

2010г

 

Оглавление

Введение________________________________________________________3

Сущность налогов ________________________________________________4

История возникновения  и практика применения подоходного  налога _____5

Значение подоходного  налога при формировании доходной части  бюджета РФ _____________________________________________________________8

Законодательная база   ____________________________________________9

Элементы подоходного  налога  ____________________________________ 11

Порядок уплаты налога и подачи налоговой декларации  _______________16

Расчет налоговой базы и налога на доходы физического лица ___________18

Подоходное налогообложение  в США_______________________________19

Заключение_____________________________________________________21

Список  литературы______________________________________________22 
 
 
 
 

 

Введение

       Цель  моей работы заключается в том, чтобы  рассмотреть и попытаться проанализировать нововведения в налоге на доходы физических лиц с 2001 года. Для выполнения этой цели можно поставить следующие  задачи: рассмотреть истоки и причины появления подоходного налога, дать краткую историческую справку. Остановиться на изменениях подоходного налога в 90-е годы, а также рассмотреть значение подоходного налога при формировании доходной части бюджета РФ и тенденции изменения.

       Провести  анализ главы 23 Налогового кодекса «Налог на доходы физических лиц», то есть провести сравнительный анализ действующей методики определения подоходного налога и методики с 2001 года, здесь же рассмотреть недостатки и достоинства исчисления налога с 2001 года, дать экономическое обоснование нововведениям, в частности ставки налога с 2001 года; в третьей главе рассмотреть некоторые альтернативы налоговому кодексу в части налога на доходы физических лиц, указать причины того, что был принят именно правительственный проект налогового кодекса; здесь же по причине ограниченности работы в объеме кратко рассмотреть зарубежный опыт взимания подоходного налога с физических лиц. 
                                                Сущность налогов

 

       Налоги  возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства»,- справедливо подчеркивал К. Маркс. В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья и сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

       Изъятие государством в пользу общества определенной части стоимости валового внутреннего  продукта в виде обязательного платежа  и составляет сущность налога. Платежи осуществляют основные участники производства валового внутреннего продукта:

• Работники, своим трудом создающие материальные и нематериальные блага и получающие определенный доход;
• Хозяйствующие субъекты, владельцы капитала, действующие в сфере предпринимательства.

       Под налогом понимается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

       Чрезвычайно важны принципы налогообложения. А. Смит в своем классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов» считал основными принципами налогообложения всеобщность, справедливость, определенность и удобность.

       Подданные государства, отмечал его российский последователь Н. И. Тургенев, должны давать «средства к достижению цели общества или государства» каждый по возможности и соизмеримо своему доходу по заранее установленным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика».

       Со  временем этот перечень был дополнен принципами обеспечения достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства), выбора надлежащего источника и объекта налогообложения, однократности обложения.

       Перечисленные принципы налогообложения учитывались и при формировании новой налоговой системы России, адекватной рыночным преобразованиям. С 1 января 1992 года был введен в действие Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Впоследствии в Закон вносились изменения и дополнения, корректирующие механизм налогообложения и структуру налогов. 
 

       История возникновения и  практика применения подоходного налога 

       Подоходный  налог в России (в современном  смысле) был введен 1916 году и распространялся на граждан, чей доход превышал прожиточный минимум — 850 рублей в год. Платежи распределялись на 91 категорию граждан, ставки колебались от минимальной — 6 рублей (с дохода свыше 850 рублей до 900 рублей) до максимальной до 48000 рублей (с дохода свыше 400000 рублей). В период натурализации хозяйства и обесценения денег поступления подоходного налога резко снизились и его практически отменили. При НЭПе взимание подоходного налога возобновилось параллельно с имущественным обложением под общим названием подоходно-имущественный налог (1922 год). В 1943 году был введен новый подоходный налог, его уплачивали граждане СССР, имеющие самостоятельный источник дохода, независимо от места проживания, иностранные граждане и лица без гражданства, получающие доходы на территории СССР.

       Основное  место в системе налогообложения  физических лиц в современной  России занимает подоходный налог, который  в наибольшей доле (86%) взимается  в бюджет субъектов федерации (региональный бюджет). Переход к рыночной экономике создает предпосылки для роста личных доходов граждан. В этих условиях должно применяться прогрессивное налогообложение, позволяющее по мере увеличения заработков граждан изымать у них в увеличенных размерах денежные средства, необходимые для проведения социальных программ. Делает это государство, главным образом, с помощью подоходного налога с физических лиц.

       Исторически, объектами подоходного налога выступали  доходы плательщиков (физических лиц). Сложились 2 формы построения подоходного налога: шедулярная и глобальная. Шедулярная форма появилась в Великобритании и предполагала разделение дохода на части (шедулы) в зависимости от источника дохода (заработная плата, дивиденды, рента), обложение каждой шедулы происходило отдельно. Глобальная форма предполагала обложение совокупного дохода плательщика независимо от источника дохода (возникла в Пруссии).

       В настоящее время за рубежом облагается чистый доход плательщика за минусом  разрешенных законом вычетов  и налоговых льгот, к которым  относятся необлагаемый минимум, профессиональные расходы, семейные скидки, скидки на детей и иждивенцев, взносы в фонды и т. п. Список исключений в разных странах различен и зависит от национальных особенностей и традиций. И хотя законодательство многих стран провозглашает равные возможности  для всех плательщиков в использовании налоговых скидок, в реальной жизни многие льготы являются лишь привилегией очень состоятельных слоев населения. В развитых странах для этих групп населения из получаемого ими валового дохода исключаются :

• взносы в благотворительные фонды;
• отчисления на ведение избирательной компании;
• членские взносы в деловые клубы и спортивные ассоциации и т. д.

       В Великобритании, ФРГ, Португалии освобождаются  от обложения разовые пособия, премии руководителям, в Бельгии и Нидерландах  — натуральные материальные блага (домашняя прислуга, телохранители и пр.)

       В послевоенные годы в развитых странах  наблюдался рост налоговых поступлений (в т. ч. и подоходного налога) в  бюджет. Это объясняется следующими фактами: номинальное повышение доходов населения, инфляционные процессы и как следствие этого – индексация заработной платы, а также ужесточение контроля за платежами. В настоящее время в развитых странах 30-40% всех доходов населения изымается с помощью подоходного налога. Этот налог стал массовым и распространяется на большинство членов общества.

       Ставки  подоходного налога построены по сложной прогрессии. В последние  годы произошло резкое сокращение максимальных ставок и их количества, наметилась тенденция к более пропорциональному  налогообложению. Это очень важно. При подоходном налогообложении очень трудно рассчитать оптимальные ставки налогов. Если ставки высоки, то подрывается стимул к нововведениям, рискованным проектам; в высоких ставках налогов таится опасность снижения трудовой активности людей. Американские эксперты во главе с профессором Лаффером теоретически доказали, что при ставке налога более 50% резко снижается деловая активность фирм и населения в целом. Трудно рассчитывать на то, что можно теоретически обосновать идеальную шкалу налогообложения доходов. Она должна быть откорректирована на практике. Немаловажное значение в ее справедливости имеют национальные, психологические и культурные факторы. Американцы, например, считают, что при такой шкале налогообложения, которая существует в Швеции —— 75%, в США никто бы не стал вкладывать капитал в производство. Так, рост производственной активности в США после налоговой реформы 1986 года в значительной степени был связан со снижением предельных ставок налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Таким образом, кривая Лаффера, скорректированная в соответствии с реальностью, приобретает следующий вид:  
 
 
 
 
 
 

       

           Уровень дело-

            вой активности 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

            

           

                25                    50              75         100  

       ставка  процента (%) 
 
 
 

       Высшая  ставка налога должна находиться в  пределах50-70%. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Значение  подоходного налога при формировании доходной части бюджета  РФ 

       Формирование  проекта бюджета на 2000г. сопровождалось разработкой пакета законопроектов об изменении налогообложения. В частности предлагалось снизить с 45% до 30% предельную ставку подоходного налога, а также резко упростить шкалу этого налога. Был принят Федеральный закон «О внесении изменений в закон РФ «О подоходном налоге с физических лиц», которым предусмотрены по доходам, полученным после 1.01.2000г. лишь 3 ставки налога, в том числе 12% при совокупном годовом доходе до 50 тыс. руб. Отказ от запретительной ставки 45%, которая могла вступить в действие начиная с 2000г., можно рассматривать в качестве наиболее серьезной из всех налоговых мер, принятых при рассмотрении бюджета на 2000г. в Государственной Думе. 

 

        Законодательная база 

       В настоящее время порядок налогообложения  доходов граждан России регулируется Законом Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц», принятый Верховным Советом Российской Федерации 7 декабря 1991 года и вступивший в силу с 01.01.1992 года с изменениями и дополнениями и инструкцией №35 Государственной Налоговой Службы Российской Федерации (сейчас Министерство по налогам и сборам РФ) по применению Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» (последнее изменение внесено Приказом МНС РФ от 28.04.99 №ГБ-3-08.107).

       Закон о подоходном налоге определяет его  плательщиков, объект налогообложения, доходы, не подлежащие налогообложению, ставки налога, порядок исчисления и перечисления налога в бюджет, а также меры ответственности за нарушение данного закона.