2

Специальность: “Финансы”

Специализация: “Налоги и налогообложение”

Дисциплина: “Налоги и сборы с юридических лиц ”

КУРСОВАЯ РАБОТА

Студентки 30 группы

Тема: «Ответственность за правонарушения в сфере налогообложения»

Проверила преподаватель:

ОМСК 2009

Оглавление

Оглавление              2

Введение              3

Глава I. Понятие и виды налоговых правонарушений              5

1.1. Сущность правонарушения в налоговой сфере              5

1.2.              Виды налоговых правонарушений              8

Глава II. Налоговая ответственность за правонарушения в области налогов              15

Глава III. Административная ответственность за налоговые правонарушения              22

Глава IV. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения              25

Заключение              32

Список литературы              33

Приложения              35

Введение

Ответственность в налоговой сфере – комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Поэтому ответственность регулируется различными отраслями права:

      Налоговым кодексом РФ при наличии признаков налоговых правонарушений;

      Кодексом РФ об административных правонарушениях (КоАП);

      уголовным законодательством РФ при наличии признаков преступления [7].

На сегодняшний день многие налогоплательщики пытаются тем или иным образом оптимизировать налогообложение в рамках своего предприятия, зачастую нарушая существующие правила и установленные нормы. Последствия нарушений могут быть очень серьёзными и не сравнимы с потенциальной выгодой – вплоть до наступления уголовной ответственности.

Объектом курсовой работы являются правонарушения в сфере налогообложения, предметом – ответственность за налоговые правонарушения.

Цель курсовой работы – рассмотрение последствий налоговых правонарушений через анализ налоговой, административной и уголовной ответственности.

Основными задачами, на решение которых направлена курсовая работа, являются:

1.            изучить понятие и сущность налоговых правонарушений;

2.            определить виды налоговых правонарушений;

3.            рассмотреть особенности налоговой, административной и уголовной ответственности за правонарушения в сфере налогов.

Степень изученности рассматриваемой темы достаточно высока, но необходимо отметить, что основной массив информации приходится на нормативно-правовую базу – кодексы, нормативно-правовые акты. Тем не менее, данной проблематикой занимаются такие российские учёные, как Брызгалин А. В., Байгозин К. И., Евстигнеев Е. В., Журавлёва А., Захарова Ю.

Курсовая работа состоит из четырёх глав, первая глава посвящена изучению понятия налогового правонарушения, в остальных главах рассматриваются налоговая, административная и уголовная ответственность за нарушения в сфере налогообложения.

Глава I. Понятие и виды налоговых правонарушений

1.1. Сущность правонарушения в налоговой сфере

Налоговым правонарушением признается виновно совершённое противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым кодексом установлена ответственность [1, ст. 106].

Необходимо отметить, что налоговым правонарушением может выступать только деяние, прямо запрещённое нормами налогового законодательства [9, с. 12].

Налоговая ответственность – применение уполномоченными органами к налогоплательщикам и лицам, содействующим уплате налогов, налоговых санкций за совершение налогового правонарушения [7].

“Налоговая санкция представляет собой меру ответственности за совершение правонарушения” [5, с. 133].

Законодательное определение содержит наиболее важные признаки налогового правонарушения:

      противоправность – нарушение норм налогового законодательства;

      виновность – сознательное отношение правонарушителя к совершаемому деянию;

      наказуемость – возможность применения к правонарушителю налоговых (финансовых) санкций.

Правонарушение как фактическое основание юридической ответственности характеризуется четырьмя элементами, образующими состав правонарушения.

Состав налогового правонарушения – это совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности.

Основными признаками состава налогового правонарушения являются:

1. Объект налогового правонарушения – это общественные отношения, на которые посягает налоговое правонарушение.

В зависимости от объекта можно выделить два вида налоговых правонарушений:

1) нарушения, посягающие на общественные отношения, обеспечивающие проведение налогового контроля;

2) нарушения, посягающие на общественные отношения, обеспечивающие уплату налогов.

2. Объективная сторона налогового правонарушения – это система предусмотренных нормами Налогового кодекса признаков, характеризующих внешнее проявление правонарушения.

К таким признакам относятся:

- деяние (действие (воспрепятствование, отказ), бездействие (неудержание, неуплата, непредставление сведений);

- общественно-вредные последствия деяния;

- причинно-следственная связь между деянием и последствиями (при отсутствии причинно-следственной связи налоговая ответственность исключается);

- момент совершения (окончания) правонарушения;

- способ совершения правонарушения.

3. Субъект налогового правонарушения – это лицо, совершившее правонарушение, на которое по действующему законодательству может быть возложена налоговая ответственность.

4. Субъективная сторона налогового правонарушения – внутреннее отношение лица к совершаемому противоправному деянию.

При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных признаков состав налогового правонарушения как основание для привлечения лица к налоговой ответственности отсутствует [13].

В зависимости от направленности противоправных действий выделяют следующие виды нарушений в налоговой сфере:

1.      нарушения в системе налогов;

2.      нарушения против исполнения доходной части бюджетов;

3.      нарушения в системе гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

4.      нарушения против контрольных функций налоговых органов;

5.      нарушения порядка ведения учёта, составления и предоставления отчётности;

6.      нарушения обязанностей по уплате налогов;

7.      нарушения прав и свобод налогоплательщика.

В зависимости от субъекта ответственности установлены три вида налоговой ответственности:

1.     за нарушение порядка исчисления и уплаты налогов (для налогоплательщиков);

2.      за нарушение порядка удержания и перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц (для сборщиков налогов);

3.      за неисполнение или несвоевременное исполнение платёжных документов налогоплательщиков (для кредитных учреждений).

В зависимости от объекта, на который направлены противоправные действия, выделяются следующие группы составов нарушений:

1.      сокрытие или занижение объектов налогообложения;

2.     нарушение установленного порядка учёта объектов налогообложения;

3.     нарушение порядка сдачи документов в налоговый орган;

4.     нарушение порядка уплаты налога;

5.     прочие нарушения [7].

Виды налоговых правонарушений

В Налоговом кодексе РФ впервые установлен систематизированный пе­речень налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность. Рассмотрим подробнее данные виды правонарушений.

1.      Нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе.

1. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечёт взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Нарушение налогоплательщиком установленного Налоговым кодексом срока подачи заявления о постановке на учёт в налоговом органе на срок более 90 календарных дней влечёт взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

Схема органов, обеспечивающих привлечение к ответственности лиц, виновных в налоговых правонарушениях приведена в Приложении 2.

2.      Уклонение от постановки на учёт в налоговом органе.

1. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе влечёт взыскание штрафа в размере десяти процентов от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее двадцати тысяч рублей.

2. Ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учёт в налоговом органе более 90 календарных дней влечёт взыскание штрафа в размере 20 % доходов, полученных в период деятельности без постановки на учёт более 90 календарных дней, но не менее 40 000 рублей.

3.      Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке.

1. Нарушение налогоплательщиком установленного налоговым кодексом срока представления в налоговый орган информации об открытии или закрытии им счета в каком-либо банке влечёт взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

4.      Непредставление налоговой декларации.

1. Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учёта, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного в пункте 2 настоящей статьи, влечёт взыскание штрафа в размере 5 % суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 % указанной суммы и не менее 100 рублей.

2. Непредставление налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечёт взыскание штрафа в размере 30 процентов суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

5.      Грубое нарушение правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения.

1. Грубое нарушение организацией правил учёта доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере пяти тысяч рублей.

2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере пятнадцати тысяч рублей.

3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере десяти % от суммы неуплаченного налога, но не менее пятнадцати тысяч рублей.

Под грубым нарушением правил учёта доходов и расходов и объектов налогообложения для целей настоящей статьи понимается отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учёта, систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учёта и в отчётности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика.

6.      Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора).

1. Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

2. Деяния, предусмотренные пунктом 1, совершённые умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 % от неуплаченной суммы налога (сбора).

7.      Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечёт взыскание штрафа в размере 20 % от суммы, подлежащей перечислению.

8.      Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Несоблюдение установленного налоговым кодексом порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест, влечёт взыскание штрафа в размере 10 тысяч рублей.

9.      Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

1. Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечёт взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

2. Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные налоговым кодексом, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а равно иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах, предусмотренного статьей 135.1 Налогового кодекса.

В статье 128 Налогового кодекса определена ответственность свидетеля в сфере налогообложения:

1. Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля, влечёт взыскание штрафа в размере тысячи рублей.

2. Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, а равно дача заведомо ложных показаний влечёт взыскание штрафа в размере трех тысяч рублей.

Статья 129 Налогового кодекса содержит меру ответственности за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

1. Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечёт взыскание штрафа в размере 500 рублей.

2. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода влечёт взыскание штрафа в размере одной тысячи рублей.

10. Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

1. Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответствии с Налоговым кодексом это лицо должно сообщить налоговому органу, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного статьей 126 Налогового кодекса, влечёт взыскание штрафа в размере 1000 рублей.

2. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5000 рублей.

11. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

1. Нарушение установленного Налоговым кодексом порядка регистрации в налоговых органах игровых столов, игровых автоматов, касс тотализатора, касс букмекерской конторы либо порядка регистрации изменений количества названных объектов – влечёт взыскание штрафа в трехкратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения.

2. Те же деяния, совершённые более одного раза, – влекут взыскание штрафа в шестикратном размере ставки налога на игорный бизнес, установленной для соответствующего объекта налогообложения [1].

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщиков, налоговых агентов и банков ответственность за различные виды нарушений.

В соответствии с Налоговым кодексом организации несут следующую ответственность:

      штрафы – за совершение налоговых правонарушений. Штраф может быть уплачен добровольно, в противном случае – взыскан с налогоплательщика в принудительном порядке. (В 2006 г. штраф, не превышающий для индивидуальных предпринимателей 5000 руб., а для организаций - 50 тыс. руб., налоговые органы могли взыскать во внесудебном порядке. По новым правилам с 1 января 2007 г. налоговые органы получают возможность взыскивать все штрафы, независимо от суммы, во внесудебном порядке);

      пени – за несвоевременное перечисление налогов и сборов. В отличие от штрафов пени могут быть взысканы с налогоплательщика (налогового агента) принудительно в бесспорном порядке [7].

Таким образом, Налоговым кодексом предусмотрен достаточно обширный список видов правонарушений, для которых существует налоговая ответственность.

Рассмотрим более подробно налоговую, административную и уголовную ответственность за налоговые правонарушения.

Глава II. Налоговая ответственность за правонарушения в области налогов

В соответствии со статьей 107 Налогового кодекса РФ налоговую ответственность за правонарушения, предусмотренные главой 16 Кодекса, несут организации (не могут привлекаться к налоговой ответственности филиалы и иные обособленные подразделения организаций) и физические лица, достигшие шестнадцатилетнего возраста.

Отметим общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения:

1. Никто не может быть привлечён к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом.

2. Никто не может быть привлечён повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

3. Предусмотренная Налоговым кодексом ответственность за деяние, совершённое физическим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством Российской Федерации.

4. Привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Российской Федерации.

5. Привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить (перечислить) причитающиеся суммы налога (сбора) и пени.

6. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лиц (в ред. Федеральных законов от 09.07.1999 N 154-ФЗ, от 04.11.2005 N 137-ФЗ).

Законодательством предусмотрены обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения [14].

Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 110 Налогового кодекса содержит формы вины при совершении налогового правонарушения:

1. Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

2. Налоговое правонарушение признаётся совершённым умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия).

3. Налоговое правонарушение признаётся совершённым по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

4. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины её должностных лиц либо её представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения, признаются:

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчёта в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределённому кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

При наличии обстоятельств, указанных выше, лицо не подлежит ответственности за совершение налогового правонарушения.

Существует ряд обстоятельств, смягчающих и отягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжёлых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжёлое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Статья 113 Налогового кодекса обозначает срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения (в ред. Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ):

1. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 Налогового кодекса.

Течение срока давности привлечения к ответственности приостанавливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для её проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации [6, с. 53].

Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта, предусмотренного пунктом 3 статьи 91 Налогового кодекса. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Мерой ответственности за совершение налогового правонарушения является налоговая санкция.

Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 Налогового кодекса.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объёме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Глава III. Административная ответственность за налоговые правонарушения

В соответствии с п. 4 ст. 108 Налогового кодекса привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает её должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной, дисциплинарной и гражданско-правовой ответственности.

Административная ответственность – одна из форм юридической ответственности граждан и должностных лиц за совершённое ими административное правонарушение. Этот вид ответственности предусматривает уплату штрафа. Административные штрафы вправе налагать на виновных лиц районный или мировой судья.

Юридическое лицо признается виновным в совершении административного правонарушения, если будет установле­но, что у него имелась возможность для соблюдения правил и норм, за нарушение которых КоАП РФ или законами субъекта Российской Федерации предусмотрена админист­ративная ответственность, но данным лицом не были при­няты все зависящие от него меры по их соблюдению. Назна­чение административного наказания юридическому лицу не освобождает от административной ответственности за дан­ное правонарушение виновное физическое лицо [11, c. 27].

Следует иметь в виду, что по нарушениям, указанным в Налоговом кодексе, налоговые органы вправе принять решение о штрафе. Однако налоговые органы не могут налагать административные санкции на руководителей организаций за допущенные налоговые нарушения, указанные в КоАП; они могут лишь составлять протоколы о выявленных ими нарушениях.

Кодексом об административных правонарушениях установлены основания для применения административной ответственности. Перечень налоговых нарушений, за которые руководитель или главный бухгалтер организации привлекаются к административной ответственности, насчитывает следующие позиции:

1.      Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 15.3. КоАП РФ)

2.      Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (статья 15.4. КоАП РФ)

3.      Нарушение сроков представления налоговой декларации (статья 15.5. КоАП РФ)

4.      Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 15.6. КоАП РФ)

5.      Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (статья 15.7. КоАП РФ)

6.      Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (статья 15.8. КоАП РФ)

7.      Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (статья 15.9. КоАП РФ)

8.      Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (статья 15.11. КоАП РФ)

9.      Выпуск или продажа товаров и продукции, в отношении которых установлены требования по маркировке и (или) нанесению информации, необходимой для осуществления налогового контроля, без соответствующей маркировки и (или) информации, а также с нарушением установленного порядка нанесения такой маркировки и (или) информации (статья 15.12. КоАП РФ)

10. Уклонение от подачи декларации об объеме производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции или декларации об использовании этилового спирта (статья 15.13. КоАП РФ).

Размеры штрафов за вышеназванные правонарушения приведены в Приложении 1 [2].

Как видно, санкции за аналогичные нарушения есть и в Налоговом кодексе. Но в соответствии с налоговым законодательством ответственность несет организация, а в соответствии с КоАП – её должностные лица: руководитель, главный бухгалтер или лица, которые выполняют их обязанности.

Административные штрафы в различных размерах налагаются и на граждан, виновных в нарушении законодательства о предпринимательской деятельности; отсутствии учёта доходов или ведении его с нарушением установленного порядка; непредставлении или несвоевременном представлении деклараций о доходах либо во включении в декларации искажённых данных. [7].

Глава IV. Уголовная ответственность за налоговые правонарушения

Помимо рассмотренных нами налоговой и административной ответственности за налоговые правонарушения предусмотрена и уголовная ответственность.

Уголовная ответственность налогоплательщика за нарушение налогового законодательства является самым тяжким видом ответственности по основаниям и по последствиям [10, с. 159].

Уголовная ответственность, в том числе и за нарушения налогового зако­нодательства, характеризуется следующими специфическими чертами:

      субъектами уголовной ответственности являются только граждане;

      уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

      она вытекает из норм уголовного, уголовно-процессуального и уголовно-исполнительного права;

      она применяется за наиболее опасные общественные деяния - преступ­ления [12].

Уголовная от­ветственность наступает исключительно за со­вершение преступления, под которым понима­ется виновно совершённое общественно опас­ное деяние, запрещённое Уголовным кодексом Российской Федерации (УК РФ) под угрозой наказания. Таким образом, для привлечения налогоплательщика к уголовной ответственности необходимо доказать вину конкретного физи­ческого лица в совершении преступления.

Ви­новным по российскому законодательству при­знается лицо, которое совершило преступление как умышленно, так и по неосторожности [3]. Од­нако для налоговых преступлений характерен приоритет умышленной формы вины.

Наиболее распространённым налоговым правонарушением считается уклонение от уплаты налогов [8, с. 104].

Под уклонением от уплаты налогов подразумевается включение в бухгалтерские документы заведомо искажённых данных о доходах и расходах, либо уклонение от уплаты налогов иным способом. Другими словами, если правоохранительными органами будет установлено, что со стороны предприятия было какое-то искажение отчётности, сокрытие элементов налогообложения, то в данном случае они должны будут сделать выводы о наличии состава преступления в действиях руководящего состава предприятия и как следствие возбудить уголовное дело.

Порядок возбуждения уголовного дела по ст. 199 УК РФ строго регламентирован.

До возбуждения уголовного дела правоохранительные органы обязаны провести проверку в порядке ст. 36 НК РФ, – основанием для проведения которой является наличие достаточных данных о преступлении.

После того, как будет проведена проверка, возможны три варианта принимаемых решений:

      в случае если по результатам проверки будет выявлено налоговое правонарушение, исчерпывающий перечень которых дан в главе 16 Налогового кодекса РФ, одновременно содержащее признаки состава преступления, то тогда, скорее всего, будет принято решение о возбуждении уголовного дела;

      если будет обнаружено налоговое правонарушение, которое не будет содержать признаки уголовного преступления, то в данном случае правоохранительные органы будут обязаны передать материал в налоговую инспекцию;

      в случае же, если будут отсутствовать какие либо налоговые нарушения, будет вынесено постановление об отказе в возбуждении уголовного дела.

Необходимо отметить, что с момента составления акта проверки налогоплательщика закон предусматривает для принятия решения 10-дневный срок. То есть правоохранительные органы обязаны уложиться в этот срок для принятия решения в порядке ст. 109 УПК РФ. Если дело будет возбуждено на 11 день, на 12, то можно ставить вопрос о том, что проведённые впоследствии следственные действия не имеют юридической силы [4, ст. 109].

Для наличия состава преступления необходимо наличие четырёх элементов: это субъект преступления, объект преступления, объективная сторона и субъективная сторона.

Под субъектом подразумевается лицо, которое непосредственно привлекается к уголовной ответственности. В частности, по ст. 199 УК РФ, – это руководящий состав, то есть, начиная от генерального директора, и, как правило, эта цепочка замыкается на главном бухгалтере [3]. В судебной практике известны случаи, когда в качестве субъектов выступали учредители предприятий. Так если правоохранительным органам удаётся в ходе проведения проверки действия выявить, изъять какие-то решения Совета директоров, протокол общего собрания, где имеются какие-то решения, в результате которых произошло искажение отчётности, то данные факты могут быть основанием для привлечения к ответственности непосредственно собственников предприятия - налогоплательщика.

Необходимо отметить, что существует понятие соучастия в преступлении. То есть, не исключено, что налоговая полиция может сделать вывод о соучастии в форме подстрекательства со стороны именно собственника. Главные бухгалтера и юристы, – их действия могут быть расценены как пособничество, под этим подразумевается совершение преступления путём дачи советов.

Объект – это те общественные отношения, на которые посягает преступление. Это неуплата налога в бюджет.

Наиболее важное представляет объективная сторона преступления, – это в чём именно выражены преступные действия.

Субъективная сторона – форма вины. Так, прежде чем налоговая полиция направляет дело в суд, должен быть доказан прямой умысел на уклонение от уплаты налогов, что подразумевает, что лицо осознаёт преступность своих действий.

Хотелось бы отметить наличие границы между налоговым правонарушением и налоговым преступлением. В первую очередь, это последствия, то есть ст. 199 УК РФ будет применяться в том случае, если сумма недоимки в результате сокрытия элементов налогообложения составит тысячу минимальных заработных плат. А особо крупные – это уже 5 000 минимальных заработных плат и санкции соответственно будут тяжелее [3].

В качестве практического совета можно предложить – не затягивать с квалифицированной юридической помощью. Если, допустим, вам понятно, что дело расследуется не по факту уклонения, не в целом по организации, а уже в отношении конкретных лиц, то, не дожидаясь предъявления обвинения, необходимо заключать договор с адвокатом, и на все следственные действия ходить только с защитником. Так существует Постановление Конституционного Суда РФ, о том, что, если в отношении конкретного лица проводятся следственные действия, то он может приобретать статус подозреваемого и имеет право на адвоката.

Обращаем внимание на позицию Верховного Суда РФ, высказанную в Пленуме о практике применения ст. 199 УК РФ. Так желательно, когда в материалах уголовных дел по ст. 199 УК РФ имеется независимая экспертиза налоговых консультантов по вопрос виновности лица, поскольку позиция налоговой полиции не всегда объективна [5].

Уголовная ответственность – правовое последствие совершения преступления, когда к виновному применяется государственное принуждение в форме наказания. За нарушение налогового законодательства также установлена уголовная ответственность, если деяние содержит признаки состава преступления.

Особого внимания заслуживают следующие четыре статьи, предусмотренные Уголовным кодексом:

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершённое путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах обязательно, либо путём включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений, если оно совершено в крупном размере. В этом случае лицо наказываются штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы на срок до трёх лет.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (ст. 199 УК). Уголовная ответственность наступает за уклонение от внесения этих платежей путём непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством о налогах и сборах является обязательным, либо путём включения в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений. Причём это уклонение должно быть квалифицировано как совершённое в крупном размере.

Это преступление предполагает вину в форме умысла. Субъектами преступления являются руководители (собственники) предприятий и организаций, а также работники, составляющие и подписывающие соответствующие документы. Наказание за данное преступление – штраф в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

То же деяние, совершённое: а) группой лиц по предварительному сговору, б) в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до трёх лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК). Уголовная ответственность наступает за указанное деяние, совершённое в личных интересах при исчислении, удержании или перечислении налоговых платежей в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах, если оно совершено в крупном размере. Данное преступление наказывается штрафом в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

То же деяние, совершённое в особо крупном размере, наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

4. Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2УК). Уголовная ответственность наступает за это деяние, совершённые собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, если оно совершено в крупном размере.

Данное преступление наказывается штрафом в размере от 200 до 500 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осуждённого за период от 18 месяцев до трёх лет либо лишением свободы на срок до пяти лет с лишением права занимать определённые должности или заниматься определённой деятельностью на срок до трёх лет или без такового.

Заключение

Функционирование налоговой системы обеспечивается мерами юридиче­ской ответственности. Российское законодательство предусматривает меры административной, уголовной, а также фи­нансовой, в том числе налоговой, ответственности за совершение различных видов нарушений законодательства о налогах и сборах.

В настоящей курсовой работе была предпринята попытка рассмотреть ответственность за правонарушения в налоговой сфере комплексно, учитывая всё разнообразие ответственности.

Итак, первая глава работы была посвящена решению первой задачи, поставленной перед нами. Рассмотрев понятие и сущность налоговых правонарушений, их основные признаки и состав, были представлены виды налоговых правонарушений.

Решение третьей задачи курсовой работы было предложено во второй главе – были рассмотрены особенности налоговой ответственности за правонарушения в налоговой сфере; общие условия привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Особенности административной и уголовной ответственности исследованы в третьей и четвёртой главах данной курсовой работы.

Несмотря на достаточно высокую степень изученности проблемы ответственности за налоговые правонарушения, требуется дальнейшее углубление исследования ответственности в целях роста эффективности соблюдения законодательства о налогах и сборах.

Список литературы

1.            Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 15 октября 2007 год, включая изменения, вступающие в силу с 1 января 2008 года. – Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2007. – 752 с.

2.            Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 г. № 195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001 г.), (ред. от 22.06.2007 г.)

3.            Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.06.1996 г. № 63-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.05.1996 г.), (ред. от 10.05.2007 г.)

4.            Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18.12.2001 г. № 174-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.11.2001 г.), (ред. от 06.06.2007 г.)

5.            Барулин С. В. Налоги и налогообложение: учебник/С. В. Барулин. – М.: Экономистъ, 2006 г. – 398 с.

6.            Братухина О. А. Контроль и организация проверок налоговыми органами: учеб. пособие для СПО/О. А. Братухина. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2007 г. – 396 с.

7.            Евстигнеев Е. В. Налоги и налогообложение: мультимедийный учебный комплекс. – М.: ИД “Равновесие”, 2007.

8.            Белик В. За что финансового директора могут привлечь к уголовной ответственности /В.Белик// Финансовый директор. – 2006.  – № 7-8. – с. 102-110.

9.            Журавлёва А. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение/А. Журавлева // Контроль, ревизия, проверка. – 2007. – № 3. – с. 12-22.

10.       Сальникова Л. В. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства/Л. В. Сальникова// Налоговый вестник. – 2007. - № 3. – с. 159-163.

11.       Семенихин В. В. Ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов/В. В. Семенихин // Налоги. – 2007. - № 4. – с. 23-28.

12.       http://www.vuzlib.net/beta3/html/1/14383/14422

13.       http://www.r22.nalog.ru/document.php?id=39287&topic=on22

14.       http://www.budgetrf.ru/Publications/Schpalata/2002/schpal2002bull011/Word/8.rtf

15.       http://www.cnfp.ru/pub

Приложения

Приложение 1

Размеры штрафов за административные правонарушения в налоговой сфере

Приложение 2

Органы, обеспечивающие привлечение к ответственности лиц, виновных в налоговых правонарушениях