Основные недостатки действующей системы налогообложения и пути их оптимизации

Подоходный  налог в США является частью и  федеральных налогов, и налогов  штатов , и местных налогов, т. е. распределяется между всеми ветвями власти. Федеральный  подоходный налог взимается с  суммы дохода с учетом его деления  на три вида:

"валовый", т. е. общая сумма доходов  из любых источников;

"очищенный  доход", то есть валовый доход  за вычетом расходов и стандартной  скидки;

"облагаемый  доход", т. е. очищенный доход  за вычетом ряда расходов и  необлагаемого минимума(он примерно  равен $2000).

При подоходном налоге штатов ставки обычно не достигают  низших ставок федерального подоходного  налога и значительно ниже федеральных  ставок по уровням доходов. Обычно исчисление такого налога осуществляется в прогрессии. Особенностью местного налогообложения  является то, что суммы местного подоходного налога, уплаченные налогоплательщиком в бюджет штатов, вычитаются при  расчете местного подоходного налога. Следующим по значимости следует  федеральный налог на социальное страхование. В США существует 2 системы  страхования: страхование по безработице  и страхование престарелых. Взносы уплачивают и предприниматели, и  трудящиеся и равны 15,3%. Я считаю, что этот налог( в его американской форме) необходим сейчас в России, т. к. при переходе к рынку в  нашей стране появилось множество  безработных и незащищенных пенсионеров. Налоги на имущество, переходящее с  порядке наследования или дарения  и поимущественный налог также  отчисляются в бюджеты штатов и местные бюджеты, что я считаю приемлемым для нашей страны, поскольку  бюджеты местных органов власти особенно скудны, а таким образом  их можно хоть как-то увеличить.

В налоговой  системе Франции подоходный налог  составляет 18,1% доходов бюджета. Он стоит на втором месте после НДС. В основном налогова система Франции  похожа на системы США. Отличия небольшие: налоги на социальное страхование здесь  уплачивают только трудящиеся(а у  нас в стране - только работодатели), к тому же здесь присутствует так  называемый профессиональный налог, который  уплачивают лица работающие, но не вознаграждаемые  заработной платой. Данный налог привлек  мое внимание потому, что сейчас наши граждане изыскивают все новые  пути для заработка денег, а государство  еще не может уследить за всеми  работами, поэтому нам может пригодиться  в данной ситуации профессиональный налог.

В Германии подоходный налог также является главным источником доходов бюджетов разного уровня. Он распределяется следующим образом: 42,5% поступлений  направляется в федеральный бюджет, 42,5% - бюджет соответствующей земли (района), 15% - в местный бюджет. Подоходный налог здесь также прогрессивен.

Но как бы не прекрасно было бы налогообложение населения зарубежных стран, нельзя в чистом виде переносить его на российскую действительность, так как Россия - это страна с  богатым опытом, наследием, со сложившимися историческими факторами, которые  нельзя не учитывать. Западный же опыт может только помочь найти свои пути решения проблем, но не более. И об этом нельзя забывать.

 

2.Анализ формирования доходов бюджетной системы от налоговых платежей с физических лиц

2.1 Основные виды налогов  взимаемых с физических лиц

2.1.1 Налог на доходы физических лиц

Плательщики налога:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, не являющиеся резидентами РФ, но получающие доходы от источников, расположенных в России.

Объект налогообложения:

• для резидентов - доход, полученный от источников на территории и за пределами России;
• для лиц, не являющихся резидентами, - доход, полученный только от источников на территории России.

К доходам от источников в России, в частности, относятся:

• дивиденды и проценты, выплачиваемые российскими или иностранными организациями в связи с деятельностью их представительств в России;
• страховые выплаты при наступлении страхового случая;
• доходы, полученные от использования авторских или иных смежных прав;
• доходы, полученные от использования любых транспортных средств;
• доходы от реализации недвижимого имущества, ценных бумаг, прав требования к российским или иностранным организациям (если ее деятельность осуществляется через постоянное представительство);
• иные доходы, получаемые налогоплатильщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.

Налоговая база.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так  и в натуральной формах, или  право на распоряжение, которыми у  них возникло, а также доходы в  виде материальной выгоды, определяемой в соответствие со статьей 212 НК РФ. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают  налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки. Налоговая  база устанавливается как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов. Если сумма налоговых вычетов  окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению за этот же налоговый  период, то применительно к этому  налоговому периоду налоговая база принимается как равная нулю. Если иное не предусмотрено НК, на следующий  налоговый период разница между  суммой налоговых вычетов в данном налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится.

• Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218 – 221 НК РФ.
• Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, не применяются.
• Доходы (расходы, принимаемые к вычету в соответствии со ст. 218 – 221НК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального Банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

Налоговым периодом признается календарный  год.

Не подлежат налогообложению доходы иностранных граждан:

• глав и персонала представительств иностранного государства, имеющих дипломатический и консульский ранг, членов их семей;
• сотрудников международных организаций - в соответствии с уставами этих организаций.

Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физ. лиц:

    − государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством (возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг, оплата стоимости или выдача полагающегося натурального довольствия и т.д.);

− государственные пенсии; вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

− суммы единовременной материальной помощи в связи со стихийными бедствиями или другими чрезвычайными обстоятельствами;

 −гуманитарной и благотворительной помощи, оказываемой зарегистрированными в установленном порядке благотворительными организациями;

  − суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, кроме туристических, выплачиваемые работодателями за счет собственных средств, остающихся после налогообложения, и средств фонда социального страхования;

− суммы, уплаченные работодателями за лечение и медицинское обслуживание работников и членов их семей;

−стипендии учащихся, аспирантов, студентов;

−доходы, полученные от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, расположенных на территории РФ, продукции животноводства, растениеводства и т.д.;

−доходы, получаемые от физ. лиц в порядке наследования или дарения;

−доходы от подарков, призов, материальной помощи в связи с выходом на пенсию, любых выигрышей, если их стоимость не превышает 2000руб.;

• иные доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ.

Налогооблагаемая база уменьшается на стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Вычеты представляют собой суммы расходов гражданина и уменьшают базу обложения. Среди вычетов особое место занимает льгота в виде необлагаемого минимума дохода.

«Необлагаемый минимум» бывает индивидуальным, т.е. характеризующим установленный государственный норматив расходов, предназначенный для удовлетворения необходимых текущих потребностей самого гражданина, а также семейным - на детей. Он может предоставляться двумя способами:

1. фиксированным - ежемесячный вычет из дохода гражданина, имеющего особый социальный статус, установленной государством нормативной величины (3000 руб. или 500 руб.) независимо от размера этого дохода;
2. регрессивно-накопительным - ежемесячный вычет установленного норматива в зависимости от величины дохода гражданина (для всех работающих, для детей в зависимости от возраста).

В РФ законодательством предусмотрены следующие группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

«Необлагаемый минимум» (стандартные вычеты) предоставляется гражданам по заявлениям по месту их работы. Если налогоплатильщик работает в нескольких местах, то право выбора предоставляется ему. Все остальные вычеты предоставляются только при подачи декларации о доходах.

Налоговые ставки:

13% - в отношении всех видов доходов, кроме указанных ниже;

30% - в отношении доходов, получаемых физ. лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

35% - в отношении доходов, полученных от выигрышей, стоимости любых призов, полученных на мероприятиях, проводимых в целях рекламы, страховых выплат по договорам добровольного страхования, суммы экономии на процентах при получении налогоплатильщиками заемных средств;

           9% - в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов;

    9% - в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007г.

Порядок исчисления налога. Сумма налога исчисляется умножением соответствующей налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала н. периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется нал. ставка 13%), начисленным налогоплатильщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего н. периода суммы налога. Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплатильщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налоговая декларация.

Налоговая декларация - письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

1.Налоговая  декларация  представляется  следующими налогоплательщиками:

1) физические лица, зарегистрированные  в установленном действующим  законодательством порядке и  осуществляющие предпринимательскую  деятельность без образования  юридического лица, - по суммам  доходов, полученных от осуществления  такой деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной  практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты и другие  лица, занимающиеся в установленном  действующим законодательством  порядке частной практикой, - по  суммам доходов, полученных от  такой деятельности.

Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

2. Лица, на которых не возложена  обязанность представлять налоговую  декларацию, вправе представить  такую декларацию в налоговый  орган по месту жительства.

3. В случае прекращения деятельности  и (или) прекращения выплат  налогоплательщики обязаны до  конца налогового периода в  пятидневный срок со дня прекращения  деятельности или выплат представить  налоговую декларацию о фактически  полученных доходах в текущем  налоговом периоде.

При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом  деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со статьями 227 и 228 НК РФ, и выезде его  за пределы территории Российской Федерации  налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его  пребывания в текущем налоговом  периоде на территории Российской Федерации, должна быть представлена им не позднее, чем за один месяц до выезда за пределы  территории Российской Федерации