Об отдельных вопросах применения мер налоговой ответственности

29. Применяется ли 10-процентная санкция за непредставление расчета выручки, полученной в результате прямого обмена или реализации продукции (работ, услуг) по ценам не выше себестоимости, составляемого в соответствии с пунктом 8 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 06.03.92 N 4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"? 

В соответствии с указанным пунктом этот расчет является документом, необходимым для исчисления и уплаты налога, поэтому непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган этого расчета влечет наступление ответственности в соответствии с подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". 

30. Сводный расчет земельного налога на 1992 год представлен налогоплательщиком в налоговую инспекцию 20 июля (Инструкцией по применению Закона РСФСР "О плате за землю" установлен срок 1 июля). Согласно расчету всего подлежит уплате налога 100 тыс. руб. в следующие сроки: до 15 сентября - 60 тыс. руб. и до 15 ноября - 40 тыс. руб. В каком размере взыскивается штраф за несвоевременное представление в налоговый орган расчета по земельному налогу? 

Штраф за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления, а также для уплаты налога, взыскивается в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога. В приведенном случае очередным сроком является 15 сентября, следовательно, сумма штрафа составит 6 тыс. руб. 

31. Налогоплательщик представил в налоговый орган бухгалтерский баланс, однако не уплатил налог на имущество предприятий и не представил расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества. Считается ли данный факт сокрытием объекта налогообложения и какие финансовые санкции применяются в данном случае к налогоплательщику? 

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" объектом налогообложения является имущество предприятия в его стоимостном выражении, находящееся на балансе этого предприятия. Отражение стоимости имущества предприятия в балансе свидетельствует о том, что объект налогообложения не сокрыт. 

При условии достоверно составленного баланса с налогоплательщика взыскивается сумма налога на имущество, причитающаяся к уплате в бюджет по сроку платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога. Кроме того, взыскивается штраф в размере 10 процентов причитающихся к уплате по очередному сроку сумм налога за непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для исчисления налога.

Пени за несвоевременную уплату налога

32. Относятся ли суммы пени, начисляемые за несвоевременную уплату налоговых платежей и сборов, к санкциям за нарушение налогового законодательства и как они отражаются в бухгалтерском учете? 

Ответственность налогоплательщика за нарушения налогового законодательства установлена статьей 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", первым пунктом которой определен перечень взыскиваемых финансовых санкций (сумм сокрытого или заниженного дохода (прибыли)), штрафов, пени за задержку уплаты налога и других санкций, отражаемых налогоплательщиком по строке 390 "Экономические санкции" формы 2 годового бухгалтерского отчета предприятия (письмо Минфина России от 24.06.92 N 48, пункт 3.14 Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия). 

В соответствии с Инструкцией N 4 Государственной налоговой службы Российской Федерации "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от внереализационных операций не включаются, а относятся на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, то есть должны отражаться по дебету счета 81. 

33. В каком порядке и в каком размере начисляется пеня за задержку уплаты налоговых платежей? 

КонсультантПлюс: примечание. 

В соответствии с Указом Президента РФ от 08.05.96 N 685 с 20 мая 1996 г. пеня, взыскиваемая с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога, установлена в размере 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа. 

В соответствии с подпунктом "в" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" пеня взыскивается с налогоплательщика в размере 0,3 процента (0,7 процента с 22.12.93 - в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. N 2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношении бюджетов различных уровней") неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога, если Законом не предусмотрены иные размеры пени. 

В случае задержки уплаты налоговых платежей по вине банка или кредитного учреждения с них взыскивается пеня в размере 0,2 процента (0,7 процента - с 22.12.93) в порядке, установленном частью четвертой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". 

34. Взыскивается ли пеня в случае задержки уплаты штрафных санкций? 

Пеня в случае задержки уплаты штрафных санкций за нарушение налогового законодательства не начисляется. 

35. Срок уплаты налога 5 октября, акционерное общество уплатило налог 12 октября; 7 и 8 были выходными днями. Исключаются ли выходные дни при подсчете дней просрочки платежа? 

Нет, не исключаются. Только в случае, если срок, установленный для уплаты налога, совпадает с выходным или праздничным днем, он переносится на следующий рабочий день. 

36. Статьей 1 Закона Российской Федерации от 22.12.92 N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" установлен новый размер пени за каждый день просрочки платежа. Применяется ли ставка пени 0,3% за допущенные в 1992 году случаи задержки платежей? 

Согласно статье 4 названного Закона пеня в размере 0,3% неуплаченной суммы за каждый день просрочки платежа применяется за нарушения сроков, допущенные после 1 января 1993 года.

Административные штрафы

37. Как должна действовать налоговая инспекция в случаях отказа виновных должностных лиц от добровольной уплаты начисленных сумм административных штрафов? 

В соответствии со статьей 286 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях, а также статьей 338 и главой 39 Гражданского процессуального кодекса РСФСР налоговые органы должны направить в срок не более 3 месяцев постановление о наложении административного штрафа на должностных и иных физических лиц в районный (городской) народный суд с сопроводительным письмом на имя председателя суда, содержащим просьбу об удержании суммы штрафа в принудительном порядке из заработной платы или иного заработка виновного лица (письмо Госналогслужбы России от 06.04.93 N ЮУ-6-08/132 "О порядке исполнения постановлений налоговых органов о взыскании административных штрафов с должностных лиц предприятий, организаций, учреждений за нарушения налогового законодательства"). 

38. Налагается ли штраф на руководителей органов, уполномоченных совершать нотариальные действия, за непредставление либо несвоевременное представление ими в соответствующую налоговую инспекцию документов, необходимых для исчисления налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения? 

С 1 января 1993 г. в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" (с изменениями, внесенными в нее Законами Российской Федерации от 22.12.92 N 4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах" и от 06.03.93 N 4618-1 "О внесении изменений и дополнений в Законы РСФСР "О государственных пенсиях в РСФСР", "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения", Законы Российской Федерации "О государственной пошлине", "О налоге на имущество предприятий", "О налоге на добавленную стоимость", "О подоходном налоге с физических лиц") предусмотрено наложение административного штрафа на руководителей вышеупомянутых органов в размере пятикратного размера минимальной месячной оплаты труда. 

39. В каких размерах налагаются административные штрафы на должностных лиц предприятий, учреждений, организаций за нарушения налогового законодательства? Можно ли при этом руководствоваться Кодексом РСФСР об административных правонарушениях? 

При наложении административных штрафов на должностных лиц за нарушения налогового законодательства следует руководствоваться пунктом 12 статьи 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР", статьями 4, 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", статьей 5 Закона Российской Федерации "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения". 

Закон Российской Федерации от 14.07.92 N 3293-1 "О порядке пересчета размера штрафов, предусмотренных Кодексом РСФСР "Об административных правонарушениях", не распространяется на пункт 12 статьи 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР". 

Статьей 2 Закона Российской Федерации от 25.02.93 N 4549-1 "О внесении изменений в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и Положением о комиссиях по делам несовершеннолетних, утвержденным Указом Президиума Верховного Совета РСФСР от 3 июня 1967 года" в Закон РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" внесены следующие изменения: в пункте 12 статьи 7 слова "от 200 до 500 рублей" заменены словами "от двух до пяти минимальных размеров оплаты труда", слова "от 250 до 500 рублей" заменены словами "от двух с половиной до пяти минимальных размеров оплаты труда", слова "от 500 до 1000 рублей" заменены словами "от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда". Указанный Закон введен в действие со дня его опубликования - 19 марта 1993 г. 

40. В каком размере производятся отчисления в централизованный фонд социального развития Госналогслужбы Российской Федерации от суммы взысканных административных штрафов? 

В соответствии с Постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 N 3256-1 "О мерах по обеспечению сбора и поступлений в республиканский бюджет" и пунктом 12 Временного положения о порядке образования и использования централизованного фонда социального развития Госналогслужбы Российской Федерации, утвержденного Приказом Госналогслужбы России от 14.10.92 N ИЛ-3-10/596, отчисления в централизованный фонд социального развития производятся в размере 30 процентов от сумм штрафов и других санкций, взысканных за нарушение налогового законодательства, в том числе и от административных штрафов. 

41. Какими нормами законодательства об административных правонарушениях следует руководствоваться - действовавшими на момент совершения правонарушения или действующими на момент обнаружения? 

В соответствие со статьей 9 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях лицо, совершившее административное правонарушение, подлежит ответственности на основании законодательства, действовавшего во время совершения правонарушения. 

42. Как исчислять размер административного штрафа за нарушения налогового законодательства? 

При исчислении административного штрафа, кратного минимальному размеру оплаты труда, следует использовать минимальный размер оплаты труда, существовавший во время совершения правонарушения. 

43. Можно ли налагать на должностных лиц предприятий, учреждений и организаций административные штрафы за несвоевременное представление платежных поручений на уплату? 

В соответствии с письмом Госналогслужбы Российской Федерации от 03.03.93 N ВГ-6-14/104 "О порядке применения финансовой санкции" несвоевременное представление в учреждение банка платежного поручения на уплату налога с 01.01.93 не относится к нарушениям, ответственность за которые предусмотрена подпунктом "б" пункта 1 статьи 13 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". 

В связи с этим применять меры административного воздействия к должностным лицам предприятий, учреждений и организаций за несвоевременное представление платежных поручений на уплату налогов в учреждения банка не следует. 

44. Кто может быть привлечен к административной ответственности - начальник расчетно - кассового центра, допустивший нарушение статьи 4 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в случае открытия счетов Пенсионному фонду Российской Федерации и другим фондам, счетов бюджетным организациям и несообщивший налоговому органу об открытии этих счетов, или начальник главного управления Центрального Банка России по соответствующей области?