Автор работы: Пользователь скрыл имя, 29 Января 2011 в 06:12, курсовая работа
Целью данной работы является оптимизация налогообложения, характеристика основных видов правонарушений в сфере налогообложения, а также рассмотрение налоговой системы в целом.
Задача проанализировать налоговое поле предприятия, определить уровень налоговой нагрузки, выявить наиболее выгодный объект налогообложения для данного предприятия.
В работе использованы не только теоретические работы, но и законодательные акты, имеющие практическое значение и регламентирующие налоговую систему России.
Исследовательским объектом в данной курсовой работе, является предприятие ООО«Восток - Сервис». Предприятие занимается предоставлением услуг по оценке ущерба.
Введение 3
Глава 1. Теоретические аспекты налоговых платежей предприятий 4
1.1. Сущность налогов и сборов 4
1.2. Налоговые платежи как статья расходов предприятия 7
1.3. Источники уплаты налоговых платежей 9
1.4 Причины и виды уклонений от уплаты налогов 9
Глава 2. Осуществление налоговых платежей предприятий и их оптимизация 12
2.1. Налоги и обязательные платежи, уплачиваемые при применении УСНО 12
2.2 Оптимизация налоговых платежей предприятия ООО «Восток-Сервис». 15
Заключение. 22
Список использованной литературы: 24
Выбор
объекта налогообложения
Налогоплательщики, являющиеся
Данное предприятие ООО «Восток – Сервис», находится на упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения - доходы. Основные налоги, уплачиваемые данным предприятием, представлены на рисунке 2.
Рисунок 2.
Рассчитаем налоговое поле предприятия ООО «Восток – Сервис»
Налоговое поле предприятия ООО «Восток – Сервис» за 2009 год
Вид налога | Ставка налога | Сумма |
Налог в ПФ РФ | 14% | 41039 |
Налог в фонд соцстрахования | 0,2% | 586,28 |
НДФЛ | 13% | 38108 |
Налог для УСН | 6% | 17955 |
Всего | 20,2% | 97688,28 |
Исходя из всего вышесказанного, можно сделать следующий вывод: любое предприятие, осуществляющее свою деятельность на территории Российской Федерации, должно исчислять и уплачивать некоторый набор налогов и сборов, которые в свою очередь могут быть федеральными, региональными и местными. Весь спектр уплачиваемых предприятием налогов формирует налоговое поле данного предприятия, которое может быть неоднозначным в каждом конкретном случае, особенно тогда, когда предприятие рассчитывает и уплачивает налоги, входящие в систему специальных налоговых режимов.
ООО «Восток-Сервис» (в дальнейшем «Общество») представляет собой общество с ограниченной ответственностью, является юридическим лицом, имеет расчетный счет. Общество основано в 2008 году . Общество зарегистрировано в порядке, установленном Гражданским Кодексом РФ, и осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом. Размер уставного капитала составляет 10 000 рублей.
В ООО «Восток-Сервис» доходы формируются за счет основного вида деятельности – предоставления услуг по оценке ущерба.
В 2009 году были совершены операции по оказанию услуг на общую сумму 598 508 рублей. Необходимо обратить внимание, что предприятие было основано в 2008 году, но свою деятельность оно начало с 2 квартала 2009года. Это связанно в первую очередь с неблагоприятной экономической и политической ситуацией.
ООО
«Восток-Сервис» работает по упрощенной
системе налогообложения. ООО «Восток-Сервис»
удовлетворяет требованиям налогового
законодательства, предъявляемым к предприятиям,
решившим вести упрощенную систему учета
и отчетности (см. таблицу 2).
Упрощенная система налогообложения
Элемент режима / особенность | Характеристика | Нормативное обеспечение |
1 | 2 | 3 |
Налогоплательщики | Соответствующие
условиям применения УСНО и уведомившие
налоговый орган: - организации - индивидуальные предприниматели |
Статьи 346.11,346.12 НК РФ |
Условия применения режима | Установлен
ряд ограничений: - для перехода на УСНО - для применения УСНО При несоблюдении ограничений осуществляется возврат на общий режим налогообложения |
Статьи 346.12,346.13 НК РФ |
Процедура перехода | Необходимо
с 1 октября по 30 ноября подать заявление
в налоговый орган (вновь созданные
организации и В налоговом органе необходимо зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов: - до начала налогового периода, если она ведется на бумажном носителе - по окончании налогового периода, если она ведется в электронном виде |
Статья 346.13 НК РФ; |
Переходные положения | Переход на УСНО прямо влияет на исчисление НДС | Статья 346.25,гл. 21 НК РФ |
Объект | По выбору: - доходы - доходы, уменьшенные на величину расходов |
Статья 346.14 НК РФ |
Выбор объекта налогообложения | Добровольный Изменение объекта налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСНО Новым налогоплательщикам после подачи заявления можно поменять объект налогообложения, уведомив об этом налоговый орган до 20 декабря. |
Статьи 346.13,346.14 НК РФ |
Налоговая база и порядок исчисления налога | Установлены в зависимости от выбранного объекта налогообложения | Статьи 346.18,346.21 НК РФ |
Налоговая ставка | 6% доходов 15% доходов, уменьшенных на величину расходов, но не менее суммы минимального налога - 1% от доходов |
Статьи 346.18,346.20 НК РФ |
Налоговые льготы | Не установлены | Глава 26.2 НК РФ |
Уменьшение суммы налога | Для объекта
налогообложения "доходы" установлены
два вида вычетов, уменьшающих сумму налога: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий по временной нетрудоспособности |
Глава 26.2, ст. 346.21 НК РФ |
Налоговый (отчетный) период | Налоговый период
- календарный год Отчетные периоды - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года |
Статья 346.19 НК РФ |
Порядок уплаты налога | Уплата налога и квартальных авансовых платежей производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) единым платежом с последующим распределением по бюджетам органами федерального казначейства КБК | Статьи 346.21,346.22 НК РФ; |
Срок уплаты налога | По итогам отчетного
периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября. По итогам налогового
периода не позднее: 31 марта |
Статьи 346.21,346.23 НК РФ; |
Отчетность по налогу | По истечении налогового (отчетного)периода налоговые декларации по утвержденной МНС России форме представляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства предпринимателя) Книга учета доходов и расходов не является отчетностью по налогу | Статья 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 |
Сроки подачи отчетности | По итогам отчетного
периода (ежеквартально) не позднее: - 25 апреля - 25 июля - 25 октября. По итогам налогового
периода не позднее: |
Статья 346.23 НК РФ; Приказ МНС России от 12.11.2002 N БГ-3-22/647 |
Ответственность налогоплательщиков | Применяются общие положения НК РФ | Главы 15, 16 НК РФ; |
Обязательные виды учета и отчетности | Организации и
предприниматели обязаны вести: - налоговый учет на основе Книги учета доходов и расходов - учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам - учет показателей по налогам, исчисляемых в качестве налоговых агентов - бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов Организации и предприниматели обязаны соблюдать порядок представления статистической отчетности. Организации обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций. |
Статьи 346.11,346.24 НК РФ; |
Уплата иных налогов и сборов | Уплачиваются
все иные налоги и сборы, за исключением: - налога на прибыль организаций (для предпринимателей - налога на доходы физических лиц в части доходов от предпринимательской деятельности) - НДС (за исключением "ввозного") - налога с продаж - ЕСН - налога на имущество предприятий (для предпринимателей - налога на имущество физических лиц в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) В общем порядке уплачиваются: - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний В добровольном порядке могут уплачиваться взносы в ФСС РФ на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. За налогоплательщиками сохраняются обязанности налоговых агентов |
Статья 346.11 НК РФ и законы о налогах (сборах); Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ; Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ; Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ |
Возврат на общий режим налогообложения | Добровольный
возврат возможен лишь с начала нового
календарного года, если не нарушены условия
применения УСНО. Возврат на общий режим налогообложения обязателен в случае превышения ограничений по доходу или остаточной стоимости ОС и НМА -с начала квартала, в котором было допущено превышение. О переходе необходимо уведомить налоговый орган: - при превышении указанных ограничений - в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода - при добровольном переходе - с начала нового года не позднее 15 января Налогоплательщик вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение упрощенной системы налогообложения. Возврат на общий режим налогообложения в случае нарушения иных условий применения УСНО - с начала квартала, в котором было допущено нарушение. |
Статьи 346.12,346.13 НК РФ; |
Переходные положения при возврате на общий режим налогообложения | Установлены для
организаций при переходе на общий режим
налогообложения с использованием метода
начислений. |
Статья 346.25 НК РФ |
Организации
и индивидуальные предприниматели,
изъявившие желание перейти на упрощенную
систему налогообложения, подают в период
с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
году, начиная с которого налогоплательщики
переходят на упрощенную систему налогообложения,
в налоговый орган по месту своего нахождения
(месту жительства) заявление. Изменить
выбранный объект налогообложения можно
до 20 декабря.
В ООО «Восток-Сервис» объект налогообложения
- доходы. Ставка по данному объекту 6 %.
Рассчитаем сумму налога при данной процентной ставке.
Доход за 2009год составил 598508 рублей.
598 508 * 6 % = 35910 рублей
В соответствии со статьёй 346.21 «Порядок исчисления и уплаты налога», налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.
Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Сумма, уплаченных ООО «Восток-Сервис» на обязательное пенсионное страхование за 2009 год составила 41 039 рублей. Что составляет 14% от начисленной за год заработной платы работникам 293139 рублей, из которых 8% составляют отчисления на страховую часть пенсии 20398 рублей, и 6% на накопительную часть 17588 рублей. Следовательно, уменьшаем сумму налога на 50%.
35910 * 50% = 17 955 рублей.
Итак, сумма налога при объекте налогообложения доходы 17 955 рублей.
А теперь рассчитаем сумму налога, если бы объектом налогообложения были доходы, уменьшенные на величину расходов. Исходя из выписки по счёту ООО «Восток-Сервис» расходы предприятия составили 586 134,26 рублей.
598 508 – 586 134,26 = 12 373,74 рублей (сумма налога).
В соответствии со статьей 346. 20 «Налоговые ставки», в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.
12 374,74 * 15% =1 856,06 рублей.
В соответствии со статьей 346. 18 «Налоговая база» налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в порядке, предусмотренном настоящим пунктом.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15 настоящего Кодекса.
Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Рассчитаем сумму минимального налога.
598 508 * 1% = 5 985 рублей.
Следовательно, если бы объектом налогообложения были доходы, уменьшенные на величину расходов, налог был бы меньше. Но следует учесть, что все расходы должны быть подтверждены документально.
А теперь рассчитаем уровень налоговой нагрузки на предприятии ООО « Восток- Сервис». На микроэкономическом уровне показатель налоговой нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается в бюджет. Показатель рассчитывается как отношение суммы всех начисленных налоговых платежей организации к объему реализации продукции (работ, услуг). Расчет основан на Налоговом Кодексе РФ. В состав налогов входит: налог на УСН ,НДФЛ, ФСС, налог в ПФ.
Совокупная налоговая нагрузка предприятия – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений. Совокупная налоговая нагрузка = Доходы / Совокупные налоговые платежи x 100%.
Уровень налоговой нагрузки на предприятии ООО «Восток – Сервис»
Показатели | 2009 год |
Общая величина доходов предприятия (руб) | 598508 |
Налоговые платежи, всего (руб) | 97688,28 |
Уровень налоговой нагрузки, % | 16,3 |
Для большей убедительности, рассчитаем уровень налоговой нагрузки при объекте налогообложения « доходы - расходы»
Показатели | 2009 год |
Общая величина доходов предприятия (руб) | 598508 |
Налоговые платежи, всего (руб) | 85718,28 |
Уровень налоговой нагрузки, % | 14,3 |
Мы видим, что уровень налоговой нагрузки при объекте налогообложения « доходы - расходы» меньше на 2% ,следовательно, более выгоден для данного предприятия.
На данный момент руководство предприятия рассматривает вопрос об изменении объекта налогообложения, так как данный объект, на данный момент, не выгоден для этого предприятия.
Вопрос о налогообложении малого бизнеса приобрел особую актуальность в переходной экономике России. Наличие малоэффективных производств, снижение занятости, социальные и, как следствие, политические проблемы делают жизненно необходимым создание условий для деятельности в независимых от государства и крупного капитала сферах самостоятельной и инициативной, но не имеющей стартового капитала, части населения страны. Эта задача в сложившейся ситуации является не менее важной, чем извлечение дополнительных доходов бюджета. Создание простого и ясного налогового режима, сопровождающегося снижением издержек по ведению учета и предоставлению отчетности, а также налогового бремени, позволило бы разрешить ряд проблем, стоящих в настоящее время перед российским обществом. Между тем, предоставление возможности использовать особый режим для малого бизнеса следует рассматривать как льготу, которая не должна быть использована крупными предприятиями.
Предлагаемая
система налогообложения