Налоговые органы их права и обязанности. Элементы налогообложения. Налоговый кредит

Федеральное агентство  по образованию Российской Федерации

Южно- Уральский государственный университет

Кафедра «Экономическая теория и мировая экономика»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Государственные и муниципальные финансы»

на тему «Налоговые органы их права и обязанности. Элементы налогообложения. Налоговый кредит»

                                                                                      Автор работы:

                                                                                      Студент группы

                                                                                                  ЗЭиУ- 452

                                                                                        Петрова Ю.Ю.

                                                                                                  Проверил:

                                                                                                  Горшков А.А.

                                                                Челябинск

2011

                           ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ……………………………………………………………………...3

1.      НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ: ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ…………………..4

1.1    структура налоговых органов…………………………………………..4

1.2    Права и обязанности налоговых органов………………………………6

1.3    Правовая основа деятельности налоговых органов……………….....11

2.      ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛАЖЕНИЯ……………………………………15

2.1    Объекты налогообложения………………………………………….....15

2.2    Налоговая ставка, налоговая база и налоговый период……………...17

2.3    Налоговый кредит: порядок, условия и основания предоставления…………………………………………………………18

3.      ИЗМЕНЕНИЕ РАСЧЕТА СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ.…………21

           ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………………………………...23

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК…………………………………………24

                                         ВВЕДЕНИЕ

В курсовой работе рассматриваются налоговые органы их права и обязанности. Также анализируются элементы налогообложения и налоговый кредит.

Актуальность написания курсовой работы заключается в том, что сбор налогов является одной из важных функций государства, которая во многом носит объективный характер. Это связано с тем, что существование любого государства предполагает наличие целого ряда институтов (аппарат управления, военные организации, правоохранительные органы), деятельность которых носит непроизводственный характер, но их создание необходимо и требует значительных финансовых средств. Налоги позволяют регулировать отношения не только в экономической сфере, стимулируя развитие отдельных отраслей, обеспечивая научно-технический прогресс, но и оказывают решающее влияние на социальную сферу, поскольку ее содержание и развитие также напрямую зависят от собираемости налогов. Словом, налоги - это основа стабильного и устойчивого развития всех сфер общества, важнейший фактор экономического и военного могущества государства.

Предоставляя налоговый кредит, государство дает возможность плательщику не отвлекать на данном этапе денежные средства на обязательные платежи, а направить их на цели развития или стабилизации финансового положения. Это обоюдовыгодная конструкция имеет большое экономическое значение и поэтому весьма интересна для изучения.

         Целью работы является рассмотрение налоговых органов и элементов налогообложения.

Для достижения поставленной цели решаются следующие задачи:

1.      Рассмотрение роли и значение налоговых органов;

2.      Анализ элементов налогообложения;

3.      Выявление особенностей налогового кредита.

           1.    НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ: ПРАВА И ОБЯЗАННОСТИ

1.1    Структура налоговых органов

Налоговые органы РФ - Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в Российской Федерации. Налоговые органы образуют единую систему контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных российским законодательством, а также контроля за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.

Термин налоговые органы охватывает только органы МНС, поскольку есть путаница на практике, когда под налоговыми органами понимают не только МНС, но и иные органы. Так вот, из НК совершенно очевидно, что под налоговыми органами понимаются только органы МНС. Это означает, что налоговая полиция, таможенные органы и органы внебюджетных фондов к налоговым не относятся.

С 1991 года в России налоговые органы представляют единую централизованную систему, отделены от финансовых органов и имеют собственную структуру, в которую входят [схема 1]:

- федеральный орган исполнительной власти – Министерство Российской Федерации по налогам и сборам. МНС России подчинено Президенту РФ, Правительством РФ и возглавляется министром, назначаемым Президентом РФ.

- управления МНС России по субъектам Федерации и межрегиональные инспекции МНС России, непосредственно подчиняющиеся МНС России. Начальники управлений и инспекций на этом уровне назначаются министром по налогам и сборам;

- инспекции МНС России по районам, по районам в городах, городам без районного деления, а также инспекции МНС России межрайонного уровня с непосредственным подчинением управлениям МНС России в субъектах Федерации. Начальники инспекции данного уровня назначаются начальниками управлений по субъектам Федерации по согласованию с МНС России.

Единство системы налоговых органов обеспечиваются тем, что функции контроля за взиманием налогов всех уровней на территории Российской Федерации выполняют органы МНС России. Создание налоговых органов, не входящих в систему МНС России, не допускается. Такое построение системы налоговых органов определено конституционным принципом единства налоговой политики и необходимо для единообразного применения налогового законодательства.

       Схема 1 – Структура налоговых органов Российской Федерации

Налоговые органы представляют собой независимую систему контроля за соблюдением налогового законодательства. В данном случае независимость понимается прежде всего как независимость от местных органов власти и управления. Налоговые инспекции должны выполнять только те решения и постановления местных органов, которые приняты в соответствии с законом и в пределах предоставленных им прав. Местные органы власти и администрация не имеют права изменять или отменять решения налоговых органов, давать им руководящие указания.

Таким образом, налоговые органы – система государственных инспекционных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства по налогам и сборам.

1.2    Права и обязанности налоговых органов

Статьи 31 и 32 НК РФ закрепляют общие права и обязанности налоговых органов. Разграничение «прав» и «обязанностей» применительно к налоговым органам является весьма условным в силу того, что реализация предоставленных прав для них является функционально-целевым назначением. Налоговые органы не вправе по своему усмотрению отказаться от реализации своих прав. То, что они делать вправе (например, проводить налоговые проверки или взыскивать недоимки), – они делать обязаны, и наоборот.

Права и обязанности здесь сливаются воедино, образуют некий «сплав» право-обязанностей, нередко именуемых в литературе «государственно-властными полномочиями». Не случайно ст. 33 НК РФ устанавливает, что должностные лица налоговых органов обязаны реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

Однако различие в правовой природе прав и обязанностей налоговых органов все-таки существует. Согласно ст. 22 НК РФ права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанности должностных лиц налоговых органов. Таким образом, обязанности налоговых органов всегда так или иначе связаны с обеспечением прав налогоплательщиков, идет ли речь об осуществлении налогового контроля, возврате излишне уплаченных сумм налогов, соблюдении налоговой тайны или иных действиях. Обязанности налоговых органов как бы противостоят правам налогоплательщиков. Права налоговых органов имеют в этом контексте самостоятельное значение, им соответствуют уже обязанности (а не права) налогоплательщиков. Налицо классическая конструкция правоотношения, где субъективному праву одного участника соответствует юридическая обязанность другого.

К общим правам налоговых органов ст. 31 НК РФ относит следующие:

1) требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также поясне­ния и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов;

2)   проводить налоговые проверки;

3) изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика документы, свидетельствующие о соверше­нии налоговых правонарушений;

4) вызывать на основании письменного уведомления в на­логовые органы налогоплательщиков и других обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;

5) приостанавливать операции по счетам лиц в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков и других обя­занных лиц;

6) обследовать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения помеще­ния и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

7) определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании данных по другим аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налого­вого органа к осмотру помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления на­логовым органом необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогооб­ложения или ведения учета с нарушением установленного по­рядка, приведшего к невозможности исчислить налоги;

8) требовать от налогоплательщиков и других обязанных лиц устранения выявленных нарушений законодательства;

9)   взыскивать недоимки и пени по налогам;

10) предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассроч­ки по уплате санкций за налоговые правонарушения;

11) требовать от банков документы, подтверждающие испол­нение платежных поручений налогоплательщиков и других обя­занных лиц и инкассовых поручений налоговых органов о спи­сании со счетов обязанных лиц сумм налогов и санкций за на­логовые правонарушения;

12) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

13) заявлять ходатайства об аннулировании или о приоста­новлении действия выданных юридическим и физическим ли­цам лицензий на право осуществления определенных видов дея­тельности;

14) предъявлять в суды иски и т.д.

Схема 2 – Пава налоговых органов

Для защиты фискальных интересов государства налоговым органам предоставлено право участвовать в исковом производстве и предъявлять в суды иски: а) о взыскании налоговых санкций; б) о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или индивидуального предпринимателя; в) о ликвидации организации; г) о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите; д) о взыскании недоимки, числящейся более трех месяцев либо за организациями, являющимися зависимыми (дочерними), с основных (преобладающих, участвующих) организаций, когда на счета последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) организаций, либо наоборот – за организациями, являющимися основными, с зависимых (дочерних) организаций, когда на их счета в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) основных организаций.

Согласно ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны:

1) соблюдать налоговое законодательство;

2) осуществлять налоговый контроль;

3) вести учет организаций и физических лиц;

4) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, налоговом законодательстве и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговой отчетности и разъяснять порядок их заполнения;

5) осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов;

6) соблюдать налоговую тайну;

7) направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Схема 3 – Обязанности налоговых органов

На налоговые органы в полном объеме распространяется принцип законности. Согласно п. 3 ст. 30 НК РФ они действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с действующим законодательством. Налоговые органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей. Под убытками в соответствии с п. 2 ст. 15 ГК РФ понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК РФ и иными федеральными законами (п. 1 ст. 35 НК РФ). В данном случае налоговое законодательство конкретизирует применительно к налоговым правоотношениям норму, закрепленную в ст. 53 Конституции РФ: «Каждый имеет право на возмещение государством вреда, причиненного незаконными действиями (или бездействием) органов государственной власти или их должностных лиц».

К сожалению, доказать наличие, размер и причинно-следственную связь нанесенных убытков с неправомерными деяниями должностных лиц невероятно сложно. Порядок возмещения убытков регулируется гражданским законодательством. Поскольку, как уже отмечалось выше, налоговые органы являются представителями государства в налоговых правоотношениях, реальным ответчиком в данном случае выступает государство. Не случайно причиненные налогоплательщикам убытки возмещаются за счет федерального бюджета (п. 1 ст. 35 НК РФ).

                     1.3 Правовая основа деятельности налоговых органов

Как установлено п. 1 ст. 1 Кодекса, законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В пункте 1 ст. 1 Кодекса идет речь о совокупности законодательных актов федерального уровня, в то время как согласно п. 6 комментируемой статьи в тексте Кодекса под законодательством о налогах и сборах понимаются и другие нормативные правовые акты, в частности законы субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативные правовые акты органов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Налоговыми органами в настоящее время являются Федеральная налоговая служба (далее – ФНС РФ) и ее территориальные подразделения на местах. Создание каких-либо иных налоговых органов, не входящих в единую централизованную систему ФНС РФ, не допускается, что вытекает из принципа единства налоговой системы России. Правовой статус налоговых органов помимо НК РФ регулируется Законом от 21.03.91 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», Указом Президента от 09.06.2006 № 577 «О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов» и целым рядом ведомственных нормативных актов.

В части 1 ст. 2 Кодекса выделены две составляющие отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, т.е. налоговых правоотношений:

                  властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации;

                  отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы закреплена ст. 57 Конституции РФ, что и воспроизведено в п. 1 ст. 3 Кодекса.

В пункте 1 ст. 3 Кодекса закреплен принцип всеобщности и равенства налогообложения, основанный на конституционном принципе равенства, - ч. 1 ст. 19 Конституции РФ закреплено, что все равны перед законом и судом.

Положения, развивающие принцип всеобщности и равенства налогообложения, закреплены в п. 2 статьи 3 НК РФ.

Как установлено ч. 2 ст. 19 Конституции РФ, государство гарантирует равенство прав и свобод человека и гражданина независимо от пола, расы, национальности, языка, происхождения, имущественного и должностного положения, места жительства, отношения к религии, убеждений, принадлежности к общественным объединениям, а также других обстоятельств. Запрещаются любые формы ограничения прав граждан по признакам социальной, расовой, национальной, языковой или религиозной принадлежности.

Соответственно, в п. 2 ст. 3 Кодекса в развитие принципа всеобщности и равенства налогообложения предусмотрено следующее:

                  налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев;

                  не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.

В соответствии с п. 1 ст. 4 Кодекса имеют право издавать нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами:

                  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов;

                  федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела;

                  органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации;

                  исполнительные органы местного самоуправления. Указанные органы издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, только в случаях, прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах. На это обращено внимание и в п. 7 Постановления Пленума ВАС России и Пленума ВС России от 11 июня 1999 г. № 41/9.

Нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, издаются указанными органами в пределах их компетенции. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов, в соответствии с п. 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства РФ от 30 июня 2004 г. № 329, является Минфин России.

Федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере таможенного дела, согласно п. 1 Положения о Министерстве экономического развития и торговли Российской Федерации, утв. Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 августа 2004 г. № 443, является Минэкономразвития России.

Таким образом, правовой статус налоговых органов регулируется Налоговым Кодексом РФ, а также Законом «О налоговых органов Российской Федерации», Указом президента « О классных чинах федеральных государственных гражданских служащих федеральной налоговой службы и ее территориальных органов» и ведомственными нормативными актами.

2.           ЭЛЕМЕНТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

                2.1  Объекты налогообложения

Согласно НК РФ объект налогообложения является обстоятельством, порождающим обязанность налогоплательщика уплатить налог, при этом каждый налог должен иметь самостоятельный и прямо названный в соответствующей главе объект налогообложения.

Объектами налогообложения служат: имущество, прибыль, до­ход, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг либо другое экономическое основание, имею­щее стоимостную, количественную или физическую характери­стики, с наличием которого у налогоплательщика законодатель­ство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений вышеуказанной статьи.

Объектом налогообложения признается (ст. 346.14 НК):
• доход (налоговая ставка 6%, п. 1 статьи 346.20),
•     доход, уменьшенный на величину расходов (налоговая ставка 15 %, п. 2 статьи 346.20).

Выбор одного из объектов налогообложения (п.2 статьи 346.14 НК) осуществляется налогоплательщиком.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы (п.3 статьи 346.21 НК), уменьшают сумму налога по итогам каждого отчетного периода на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот же период времени. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 %. Исходя из этой нормы, минимальный налог может составить 3 % от дохода (выручки от реализации или товарооборота) в том случае, если предприятие занимается трудоемкими видами деятельности, выплачивает заработную плату, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Налогоплательщики, которые применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п.6 статьи 346.18 НК), уплачивают минимальный налог в размере 1 % от дохода в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом в следующих налоговых периодах уплаченный минимальный налог может быть включен в состав расходов при исчислении налоговой базы, в том числе в состав убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п.7 статьи 346.18 НК.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка (превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК), полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

            2.2 Налоговая база; налоговый период; налоговая ставка

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Налоговая база — это стоимостная, физическая или другие характеристики объекта налогообложения.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных реги­стров бухгалтерского учета и других документально подтвер­жденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок или искажений в исчислении на­логовой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. При невозможно­сти определения конкретного периода корректируются налоговые обязательства отчетного периода, в котором выявлены ошибки или искажения.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базy по итогам каждого налогового периода на основе данных уче­та доходов и расходов и хозяйственных операций. Остальные налогоплательщики — физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых от организаций данных об облагае­мых доходах, а также данных собственного учета облагаемых до­ходов.

Налоговый период — это календарный год или другой период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма на­лога, подлежащая уплате. Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации и день, попадающий в период с 1 декабря по 31 декабря, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом соз­дания. При ликвидации или реорганизации организации до конца календарного года последним налоговым периодом для нее является период времени от начала этого года до дня завер­шения ликвидации или реорганизации.

Налоговая ставка – размер налога на единицу обложения, или норма налогообложения. НК РФ определяет налоговую ставку как величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка, выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (объект) обложения независимо от размера доходов. Долевые ставки выражаются в определенных долях объекта налогообложения (основные ставки в мире). Смешанные ставки – сочетают обе.

Регрессивные ставки уменьшаются с увеличением доходов. Пропорциональные ставки устанавливаются в одинаковом проценте к объекту налога без учета его величины. Прогрессивные ставки возрастают с увеличением размера объекта обложения.

Налогоплательщикам следует иметь в виду, что законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации, при этом указанная ставка не может быть ниже 10,5 процента.

           2.3 Налоговый кредит: порядок, условия и основания предоставления

Налоговый кредит предоставляется на срок от трех месяцев до одного года по одному или нескольким налогам. Договор о налоговом кредите предусматривает сумму задолженности, срок действия договора, начисляемые на сумму задолженности про­центы, порядок погашения суммы задолженности и начислен­ных процентов, документы об имуществе, которое является, предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Инвестиционный налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возмож­ность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Он предос­тавляется по налогу на прибыль, по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет.

Инвестиционный налоговый кредит предоставляется налогоплательщику при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1) проведения научно-исследовательских или опытно-конструкторских работ либо технического перевооружения соб­ственного производства, в том числе направленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту окружающей среды от загрязнения промышленными отходами;

2) осуществления внедренческой или инновационной дея­тельности, в том числе создания новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или ма­териалов;

3) выполнения особо важного заказа по социально-экономическому развитию региона или предоставление им осо­бо важных услуг населению.

Договор об инвестиционном налоговом кредите предусматрива­ет сумму кредита, срок действия договора, начисляемые на сумму кредита проценты, порядок погашения суммы кредита и начислен­ных процентов, документы об имуществе, которое является предме­том залога, либо поручительство, ответственность сторон.

Проценты на сумму кредита устанавливаются по ставке, не менее одной второй и не более трех четвертых ставки рефинан­сирования Центрального банка РФ.

Требование об уплате налога — это адресованное обязанному лицу письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неупла­ченную сумму налога и соответствующие пени. Оно направляет­ся обязанному лицу при наличии у него неисполненной обязан­ности по уплате налога.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов могут обеспечиваться следующими способами: залогом имущества, поручительством, пеней, приостановлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или другим налогам либо возврату налогоплательщику. Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика без начисления про­центов на эту сумму.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоя­щих платежей осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления налогоплательщика.

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику. Решение о возврате излишне взысканного на­лога производится налоговым органом на основании письмен­ного заявления, с которого взыскан этот налог, а судом — в по­рядке искового судопроизводства.

Налогоплательщик представляет налоговую отчетность, к ко­торой относится, в частности, налоговая декларация. Это пись­менное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и другие данные, связанные с ис­числением и уплатой налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогопла­тельщиком по каждому налогу в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

                   3. ИЗМЕНЕНИЕ РАСЧЕТА СУММЫ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ

      Рассмотрим на конкретном примере, как изменился расчет суммы налога на прибыль в 2009г.

Организация в 2008 г. получила прибыль, подлежащую налогообложению, в размере 80 000руб., в том числе:

-         прибыль от реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по базовой ставке – 60 000 руб.;

-         прибыль от реализации посреднических услуг - 20 000 руб.
Предположим, что в 2009 г. организацией была получена прибыль по тем же видам деятельности в том же размере.

I. Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2008 г.:
от реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.;
от оказания посреднических услуг - 20 000 руб.;
всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

Ставка налога на прибыль от осуществления обоих видов деятельности:
всего - 24%, в том числе:
- в федеральный бюджет - 6,5%;
- в региональный бюджет - 17,5%;
 

Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2008 г.:
всего - 19 200 руб. (80 000 руб. х 24% : 100%);
в том числе:
- в федеральный бюджет – 5 200 руб. (80 000 руб. х 6,5% : 100%);
- в региональный бюджет – 14 000 руб. (80 000 руб. х 17,5% :100%);
 

     II Прибыль, подлежащая налогообложению, по итогам 2009 г.:
от реализации товаров (работ, услуг) - 60 000 руб.;
от оказания посреднических услуг - 20 000 руб.;
всего - 80 000 руб. (60 000 руб. + 20 000 руб.);

Ставка налога на прибыль от осуществления обоих видов деятельности:
всего - 20%, в том числе:
- в федеральный бюджет - 2%;
- в региональный бюджет - 18%;

Сумма налога на прибыль, подлежащая взносу в бюджет по итогам 2009г.:
всего – 16 000 руб. (80 000 руб. х 20% : 100%);
в том числе:
- в федеральный бюджет – 1 600 руб. (80 000 руб. х 2% : 100%);
- в региональный бюджет – 14 400руб. (80 000 руб. х 18% :100%);
 

Таким образом, как видно из приведенного примера в связи с понижением ставки налога на прибыль сумма налога, которую придется заплатить организации в 2009 г. (16 000 руб.), значительно меньше, чем сумма налога на прибыль подлежащая уплате по итогам 2008 г. (19 200 руб.), при том, что условия деятельности организации и полученный ею финансовый результат одинаковы.

                                       ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Система налоговых органов является единой и централизованной.

Налоговые органы действуют не разрозненно, а совместно, находятся в тесной взаимосвязи, взаимодействии и взаимозависимости и составляют единую систему.

Единство системы налоговых органов отражает единство их сущности как органов исполнительной власти, находящихся в административном соподчинении. Это единство органов обусловлено общностью их задач и функций, которые они призваны осуществлять. Для всех налоговых органов устанавливается единый правовой режим их деятельности, и они нацелены на достижение общей главной цели - обеспечение законности и правопорядка в налоговой сфере.

Главными задачами налоговых органов являются контроль за соблюдением налогового законодательства, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет государственных налогов и других платежей, установленных законодательством Российской Федерации, а также валютный контроль, осуществляемый в соответствии с валютным законодательством Российской Федерации и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами органов валютного регулирования.

        К сожалению, в Российской Федерации пока не накоплено достаточной практики налогового кредитования. Но, по крайней мере, имеются необходимые правовые основания для того, чтобы этот, безусловно, нужный инструмент заработал, оказывая благотворное влияние на российскую экономику.

                               БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.                           Бабич А.М., Павлова Л.Н. Государственные и муниципальные финансы. – М.: Юнити, 2002г.

2.       Корнева Е. А., Ткачев В. Н. Правовое регулирование полномочий        налоговых органов. М., 2007.

3.            Крохина Ю.А. Налоговое право России –М.: 2004г

4.            Маркин С.В. Налоговое право. М., 2007

5.         Основы налоговой системы: Учеб. Пособие для вузов/Под ред. Д.Г.        Черника. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 2000г.

  6.       Налоги. / Под общей ред. Черник Д.Г. Учебное пособие.  - М.: Финансы и статистика, 1999г.

7.      Токмаков В.В. Комментарий к Налоговому Кодексу Российской федерации части 1, части 2 (постатейный) с практическими комментариями и разъяснениями официальных органов. М., 2007.

8.        Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2002г

24