Налоговое планирование на предприятиях

Первый  этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй  этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий  этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап — предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап — разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой  этап — начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей  с  возможными потерями,  обусловленными  штрафными  и иными санкциями.

Седьмой этап — непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Контроль  правильности расчетов и сроков  уплаты налогов 

Ключевыми элементами в текущем налоговом  планировании являются правильный расчет и своевременная уплата сумм налогов. 

В рамках налогового менеджмента большое  значение придается контролю правильности налоговых расчетов, в первую очередь  исключению арифметических и счетных  ошибок. Ведь ошибки в расчетах, которые  со стороны налоговых органов  караются огромными финансовыми  санкциями, происходят в основном из-за недостаточно грамотной работы специалистов бухгалтерских и экономических  служб предприятия. 

По некоторым  оценкам 15% ошибок происходит вследствие низкой организации налогового учета, и только оставшаяся часть — результат  несовершенства Грузинского законодательства. Причинами налоговых ошибок, возникающих в практической деятельности предприятий, являются:

•   отсутствие либо неправильное оформление (с позиций налогообложения) первичных  документов:

•   ошибки, обусловленные неверным толкованием  действующего налогового законодательства;

•   несвоевременное реагирование на изменения  в налогообложении, особенно и местном;

•   неверные арифметические расчеты;

•   несвоевременное представление  отчетной налоговой документации;

•   просрочка уплаты налогов.¹⁷

Основным  способом уменьшения риска ошибок может  быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов.

Всякая  технология предусматривает разработку документов и документооборота, технологических  схем и карт, а также процедур их реализации. Основополагающими принципами технологии внутреннего контроля являются следующие:

•   в рамках технологии все решения  по налогам принимаются с помощью  определенных процедур, что позволяет  исключить субъективизм в принятии налогового заключения;

•   все налоговые решения уже  зафиксированы на этапе внедрения  технологий и никакой субъект (включая  руководителя и главного бухгалтера) не может принять ни одного решения. При изменении ситуации налоговое  заключение принимает группа экспертов (комиссия);

•   предприятие должно обозначить круг лиц, имеющих право выполнять  определенные действия и процедуры  в отношении налогов;

•   любая финансово-хозяйственная операция должна сопровождаться письменным документом определенного образца;

•   для уменьшения риска возникновения  налоговой ошибки максимально  используются  стандартизованные документы.  При  этом ни один документ не должен существовать в единственном экземпляре: должна быть хотя бы еще одна его копия;

•   повседневному контролю подлежит обоснованность применения налоговых льгот к  каждой сделке;

•   все бухгалтерские проводки и  налоговые расчеты производятся лишь на основе Таблицы типовых хозяйственных  ситуаций (операций). В первичных  документах и бухгалтерских проводках  делается ссылка на номер операции в этой таблице;

•   нетиповая ситуация требует оформления Карты налоговых решений, которую  заполняет только специальная экспертная комиссия по налогообложению.¹⁸

Налоговое планирование в любом хозяйствующем  субъекте базируется также на жестком  контроле за сроками уплаты налогов. Нарушение установленных предельных сроков влечет за собой штрафные санкции, а также начисление пени. В то же время существуют методы передвижения срока уплаты некоторых налогов  на необходимый период времени (без  штрафных санкций). При этом с позиций  финансового менеджмента налицо положительный результат — средства остались в обороте и, следовательно, принесли дополнительную прибыль. Например, предприятие использует заемные  средства. Если плата за кредиты  меньше штрафных санкций, то разумно  платить налоги в срок; в противном  случае выгодно задержать уплату налогов, но взять меньшие кредиты.

На практике для слежения за сроками уплаты налогов  целесообразно применение налоговых календарей. Рассмотрим один из фрагментов такого календаря. 

 Календарь  бухгалтера (15 октября 2003г. – последний  срок представления отчетности  и перечисления следующих видов  платежей)

      

Примечание: За несвоевременную уплату налогов  и сборов с предприятия взыскиваются пени.¹⁹ 

Возможно  получение соответствующей информации всеми зарегистрированными пользователями информационно-правовых систем. Так, Налоговый  календарь бухгалтера системы «Консультант Плюс» рассчитан на организации, использующие при ведении учета  Общий план счетов бухгалтерского учета. В нем содержится информация о  сроках уплаты и представления расчетов по налогам, сборам и платежам, введенным  федеральным законодательством  и имеющим регулярный и однотипный характер. Пользователи имеют возможность  по встречающейся в календаре  ссылке перейти в текст соответствующего нормативного акта или к разделу  календаря, соответствующему конкретной дате. 

Оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства 

Отметим еще раз, что конечной целью налогового планирования должна быть не минимизация (снижение) отдельных налогов, а увеличение доходов предприятия после уплаты налогов. В системном окружении налоги влияют друг на друга в связи с тем, что их налоговые базы могут пересекаться. Это положение должны постоянно иметь в виду руководители и менеджеры, которые принимают решения в области финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом возможных налоговых последствий. Поэтому с этой точки зрения необходимо говорить об оптимизации всей системы налогообложения, которая, безусловно, должна осуществляться на предприятиях и в организациях в рамках действующего законодательства о налогах и сборах. 

Ключевая  задача корпоративного финансового  менеджмента — выбор наилучшего пути управления всеми финансовыми  ресурсами. Поэтому если минимизацию  налогов рассматривать с точки  зрения финансовой оптимизации, то в  первую очередь следует ответить на вопрос: что выгоднее - уплатить меньше налогов, но раньше, или больше —  но в поздние сроки? Следовательно, система налогообложения органически  связана с разработкой как  стратегических решений, так и текущих  финансовых проектов. 

Стратегическое  налоговое планирование на предприятиях и в организациях усложняется эффектом взаимного влияния большого количества факторов, которые необходимо учитывать в практической деятельности. К этим факторам относятся: вид деятельности и структура объекта, элементы учетной политики для целей налогообложения, способы управленческого учета, политика ценообразования, структура затрат и т. д. 

Определенная  попытка факторного анализа на предприятии  достигается при разработке документов среднесрочного (бизнес-план) и текущего планирования (бюджеты). В составе этих документов существенное место занимают динамические ряды показателей, включая налоговые, ибо удельный вес налоговых платежей в общей сумме расходов предприятия весьма значителен.  

Обычно  расчеты ведутся путем использования  финансовых моделей с помощью  компьютерного имитационного моделирования. В настоящее время существует весьма широкий спектр программных продуктов для поддержки управленческих решений на предприятии (пакеты прикладных программ Project expert, COMFAR, «Аналитик », «Альт-прогноз» и др.). Каждый из этих продуктов содержит специализированный налоговый модуль (позволяет автоматически рассчитывать некоторые налоги). Наличие такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-процессов и прежде всего инвестиционного плана осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным налогам, а также оценивать величину налоговых рисков. Поэтому применение компьютерных систем поддержки финансово-хозяйственных решений целесообразно, и оно приносит несомненную пользу. 

В то же время упомянутые выше программные  продукты не достаточно ориентированы  на задачи корпоративного налогового планирования, некоторые распространенные в налоговой сфере ситуации не поддаются моделированию. С этой целью можно адаптировать имитационную модель и ориентировать ее на реализацию направления вариационно-сравнительного анализа в налоговом планировании. 

Конкретный  механизм налогового менеджмента состоит  также в создании оффшорных компаний, переводе капиталов и доходов  по оптимальным налоговым маршрутам, использовании трансфертных цен  во внутрифирменных поставках и  связях. 

Пределы налогового планирования²⁰ 

В ряде стран сложились специальные  методы для предотвращения уклонения  от уплаты налогов, позволяющие также  ограничить сферу применения налогового планирования. В США, Великобритании, странах ЕС существует весьма жесткое  «антитрансфертное» и «антидемпинговое»  законодательство. Поэтому поиск  возможностей для сокращения налоговых  потерь осуществляется лишь в рамках действующей системы ограничений.

К пределам налогового планирования принято относить следующие: 

Законодательные ограничения — это обязанность экономического субъекта зарегистрироваться в налоговом органе, предоставлять документы, необходимые для исчисления и уплаты налога, и др. К ним также можно отнести установленные меры ответственности за нарушения налогового законодательства. 

Меры  административного воздействия  выражаются в том, что налоговые органы вправе требовать своевременной и правильной уплаты налогов, предоставления необходимых документов и объяснений, обследовать помещения. Они могут проводить проверки и принимать решения о применении соответствующих санкций, в частности приостанавливать операции по счетам плательщика, обращать взыскание по недоимке на имущество налогоплательщика.