Налоговая система в рыночной экономике

При дальнейшем повышении  налогов стимулы к труду и  предпринимательству падают, и при стопроцентном налогообложении доход государства будет равен нулю, потому никто не захочет работать бесплатно. Другими словами, в длительной перспективе снижение чрезмерно высоких налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно, размера совокупных доходов, лежащих налогообложению. В результате увеличится и сумма налоговых поступлений, вырастет объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет ослабление инфляции. Понятно, что эффект Лаффера является лишь в случае нормального действия свободных рыночных механизмов.

Таким образом, преодолевается противоречие между необходимостью максимального увеличения доходов  государства и ограниченными  возможностями хозяйствующих субъектов и населения и обеспечивается увеличение доходов на основе стимулирования роста производства через налоговые ставки, льготы и налоговую базу.

Без сомнения, повышение  или понижение налоговых ставок оказывает тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику капиталовложений. Очевидно, что для каждого государства величина оптимального уровня налогообложения индивидуальна и адекватна конкретному этапу его экономического и социального развития.

Известны следующие виды налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов. Здесь существует вероятность того, что повышение налогов ведет к снижению мотивации деятельности производителей и не сопровождается приростом государственных доходов. Предельная ставка налогов в ВВП зависит от множества факторов, но, по данным зарубежных ученых, она не должна превышать 50% ВВП.

2. Политика оптимальных налогов - способствует развитию предпринимательства и малого бизнеса, обеспечивая им благоприятный налоговый климат. Предпринимательство максимально выводится из-под налогообложения, но вследствие этого происходит ограничение социальных программ, поскольку государственные доходы сокращаются.

3. Налоговая политика, предусматривающая высокий уровень обложения, но при значительной государственной социальной защите - когда доходы бюджета направляются на увеличение различных социальных фондов.

При эффективной экономике  все названные типы налоговой  политики, как правило, успешно сочетаются. Для Беларуси характерен первый тип  налоговой политики в сочетании с третьим.

Основу налоговой политики и налогового механизма государства  составляет стратегическая концепция. Правильность концепции проверяется тактикой.

Сложились два основных вида фискальной политики, оценка которых  происходит при сравнении планируемых  стратегий сбора налоговых поступлений государственных расходов с фактическими результатами (Приложение 2):

1. Сдерживающая, или жесткая
2. Стимулирующая, или мягкая [6, с. 194-196].

Рассмотрим вариант стимулирующей налоговой политики. Правительство проводит ряд мер по уменьшению количества налогов (Т). В первую очередь на предприятии снижается доля косвенных налогов, включаемых в цену. Следовательно, увеличиваются и выручка от реализации продукции, и количество продаж, но с более высоким темпом по сравнению со снижением налогов. Тем самым опять возрастает доля налогов, перечисляемых предприятием в бюджет. В то же время при увеличении выручки уменьшается доля условно-постоянных затрат на единицу продукции в себестоимости и неизменности цены. Значит, у предприятия появляется возможность увеличить заработную плату как за счет роста производства, так и за счет экономии условно-постоянных затрат на единицу продукции.

Следовательно, растут доходы, как предприятий, так и располагаемый  доход населения. В результате растут поступления в бюджет налогов  как прямых, так и косвенных. Причем фактические налоговые поступления (Тфакт) приводят к сбалансированному бюджету намного раньше по времени (tфакт_м), чем плановые показатели (Тплан - tл_м).

При сдерживающей политике наблюдаются обратные результаты: за счет увеличения налогов падают как доходы предприятий, так и располагаемый доход населения. Покупательская способность снижается, а значит, снижаются и поступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит бюджета, причем фактические налоговые поступления приводят к сбалансированному бюджету намного позже (tфакт_ж), чем плановые показатели tпл_ж). Такая ситуация характерна для Республики Беларусь.

Многогранность использования  налоговой политики для решения  конкретных задач выдвигает налоги в ряд важных общеэкономических категорий, создает неразрывную связь налоговой политики с такими элементами управления экономикой, как цены, процентные ставки за кредит, уровень оплаты труда.

Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом, государство получает возможность  стимулировать экономическое развитие или сдерживать его. Цель такого регулирования - создание общего налогового климата для внутренней и внешней деятельности компаний, особенно инвестиционной, обеспечение преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных и региональных направлений движения капитала.

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 3. Современное  состояние и основные направления  совершенствования налоговой системы РФ

3.1. Оценка действующей налоговой системы РФ

Переход к рыночным отношениям потребовал усиления значения налогов как одного из главных инструментов государственного регулирования экономики при замене метода прямых директивных воздействий на нее, а также регулирующей функции в области социальной политики, культуры, науки, других сферах жизни общества.

Все это выразилось в существенном изменении правовых норм, регулирующих налогообложение физических и юридических лиц, в круге субъектов налоговых правоотношений, в статусе налогоплательщиков, в их ответственности за налоговые правонарушения, а также в структуре налогового права, действующего в Российской Федерации в современных условиях.

Отметим наиболее значительные из этих изменений.

Прежде всего, была реформирована  сама система налогов. Из прежней  системы в нее было включено значительно  большее число платежей. Но в настоящее  время в налоговой системе  явно преобладает фискальная направленность, хотя это и не привело к достаточности средств в государственной казне, а регулирующая и стимулирующая функции налогов проявляются все еще недостаточно [3; с. 14-19].

При формировании российской налоговой системы был широко использован опыт зарубежных стран с развитой рыночной экономикой.

Разнообразились и выросли  численно налоги с населения, увеличились  их поступления в государственную  казну. Появились новые налоги, взимаемые с граждан, - налоги с различных видов имущества: налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения, налоги, исчисляемые в дорожные фонды и другие. Расширена сфера применения сохранившегося подоходного налога с физических лиц, она охватила разнообразные стороны деятельности граждан, в том числе развивающуюся предпринимательскую деятельность.

Унифицирована система налогов, установленных для предприятий. Она теперь не зависит от формы  собственности, на которой основано предприятие.

В связи с появлением в  финансовой системе России новых  звеньев в виде государственных  и муниципальных целевых фондов (внебюджетных и бюджетных) установлены  налоговые платежи специально для  зачисления в эти фонды – дорожные, экологические и другие.

Установлен ряд налогов  в качестве общих для физических и юридических лиц (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств и другие).

Новое законодательство разграничило налоги по трем уровням, выделив налоги федеральные, субъектов Федерации и местные. Они находятся в распоряжении органов власти соответствующего уровня и по принадлежности обеспечивают формирование самостоятельной финансовой базы бюджетов.

Механизм системы налогообложения, позволяющий регулировать народное хозяйство экономическими, а не административно-командными методами, требует еще существенной отработки, учета особенностей переходного к рыночным отношениям периода, своеобразия хозяйственных связей в стане, и будет проверен временем. В последующие годы должно произойти развитие налоговой реформы с учетом накопленного опыта и состояния экономики страны.

Существенную роль в этом призвано сыграть принятие второй части  Налогового кодекса.

3.2. Пути  оптимизации налоговой системы  России

Каковы же главные цели совершенствования налоговой политики России? В средне - срочной перспективе – это снижение налоговой нагрузки на экономику, упорядочивание государственных обязательств, концентрация финансовых ресурсов на решение приоритетных задач, снижение зависимости бюджетных выгод от конъюнктуры мировых цен, создание эффективной системы межбюджетных отношений и управления государственными финансами [11; с. 45-49].

Налоговая реформа призвана снизить налоговое бремя на налогоплательщиков, упростить налоговую систему, выровнять условия налогообложения и повысить качество налогового администрирования. Налогоплательщики должны быть защищены от произвола налоговых и таможенных инспекторов, в том числе с помощью эффективных судебных механизмов. В то же время должна быть ужесточена ответственность налогоплательщиков за неуплату налога.

В Налоговом кодексе РФ установлена норма о постановке налогоплательщиков на учет в налоговом органе по месту своего нахождения.

В настоящее время имеется  необходимость в разработке и  принятии федерального закона о государственной  регистрации предпринимательства. В этом законе должны быть регламентированы сроки и место регистрации хозяйствующих субъектов, порядок их постановки на налоговый учет, определенные меры ответственности за предоставление регистрирующим, налоговым и другим контролирующим органам недостоверных данных об организационно-правовом статусе регистрируемого юр. лица, его финансово-хозяйственной деятельности, их представление в неполном объеме или искаженной форме, за непредставление данных об изменении положения этого юр. лица.

Пансков также считает, что  в этом законе следовало бы запретить  регистрацию юр. лиц – коммерческих организаций в жилых помещениях. Необходимо установить, что регистрация вновь создаваемых предприятий и организаций, а также предприятий и организаций, создаваемых на базе ликвидируемых хозяйствующих субъектов или вследствие проведения реорганизационных процедур, должна осуществляться только по представлении регистрирующему органу справки налогового органа об отсутствии у них и их основателей задолженности по уплате налогов или иных обязательных платежей. Одновременно с этим следует пересмотреть и меры ответственности налогоплательщиков за нарушение срока или уклонение от постановки на учет в налоговом органе.

В целях усиления ответственности  налогоплательщиков за указанные налоговые  правонарушения представляется целесообразным существенно повысить сумму штрафа.

В целом основными направлениями  совершенствования налоговой системы являются:

- обеспечение стабильности  налоговой системы;

- максимальное упрощение  налоговой системы, изъятие из  законов и инструкций норм, имеющих  неоднозначное толкование;

- ослабление налогового  прессинга путем снижения налоговых  ставок, обеспечение разумного уровня  налоговых изъятий;

- оптимальное сочетание  прямых и косвенных налогов.  При этом следует иметь в виду, что в странах с развитой рыночной экономикой в последние годы предпочтение отдается прямым налогам, в то время как ориентация на косвенные налоги свидетельствуют о неспособности налоговых администраций организовать эффективный налоговый контроль за сбором прямых налогов;

- усиление роли имущественных  налогов, имеющих устойчивую налогооблагаемую базу;

- приведение в соответствие  с налоговым законодательством  иных законов, так или иначе затрагивающих порядок исчисления и уплаты налогов;

- максимальный учет при  налогообложении реальных затрат  хозяйствующих субъектов, связанных с их производственной деятельностью;

- совершенствование подоходного  налогообложения физ. лиц, разработки гибкой шкалы налогообложения с учетом инфляционного процесса;

- развитие принципа добровольности  при уплате налогов, неотъемлемой частью которого является своевременное информирование налогоплательщиков об изменениях налогового законодательства, оказание консультационных услуг при исчислении и уплате налогов.

Исключения для отдельных  юридических лиц, целых регионов и отраслей экономики из общего порядка налогообложения приводят к значительному недопоступлению платежей в федеральный бюджет.

В налоговом кодексе РФ не содержится запрета на установление индивидуальных налоговых льгот. Напротив, статья 56 кодекса допускает возможность установления индивидуальных налоговых льгот, что противоречит принципам рыночных отношений и принятой налоговой политике. Налоговые льготы, первоначально носящие индивидуальных характер, являются прецедентом для их распространения в последующем и размывают налоговую систему, обязательный характер налоговых платежей. Только последовательное проведение линии на сокращение налоговых льгот будет способствовать выполнению налогоплательщиками своих обязательств перед бюджетом, улучшит собираемость налогов и повысит объем прибылей бюджета.