Налогообложение предприятий

 
 

       Общий бюджет (основной бюджет) — это скоординированный по всем подразделениям и функциям план работы предприятия в целом, объединяющий блоки отдельных бюджетов и характеризующий информационный поток для принятия и контроля управленческих решений в области финансового планирования.

       Операционный (текущий, периодический, оперативный) бюджет — это система бюджетов, характеризующих доходы и расходы по операциям, планируемым на предстоящий период для сегмента или отдельной функции организации. Составление общего бюджета начинается именно с операционного бюджета, первым шагом в котором является бюджет продаж. Целью и заключительный этапом процесса составления операционного бюджета выступает бюджетный отчет о прибылях и убытках. В ходе составления операционного бюджета формируются бюджеты различных расходов (на закупку сырья и материалов, коммерческих и административных расходов и т.п.)

       Бюджет  продаж объединяет информацию об объемах реализации, ценах и, соответственно, о выручке от реализации. Он являлся отправной точкой всего процесса бюджетирования и наиболее спорным моментом. Термин «планирование продаж» необходимо отличать от термина «прогнозирование продаж». Последний термин отражает оценку, предсказание, которое впоследствии мо-стать, а может и не стать бюджетом продаж. Прогноз превращается в бюджет, если допускается его реальность. Сложность окончательного расчета бюджета продаж связана с тем, что объем реализации определяется не только производственными возможностями предприятия, но и факторами конъюнктуры (деятельностью конкурентов, общим положением на национальном и мировом рынках, результативностью рекламы и т.д.)

       Финансовый  бюджет – это план, в котором отражаются объем и структура предполагаемых источников средств и планируемые направления их использования Финансовый бюджет состоит из бюджета денежных средств, бюджета капитальных вложений и бюджетного баланса. Финансовый бюджет составляется с учетом информации, содержащейся в бюджетном отчете о прибылях и убытках.

       Завершающим шагом в процессе подготовки общего бюджета служит разработка бюджетного бухгалтерского баланса, который характеризует изменения в финансовом и имущественном положении предприятия при условии выполнения запланированных в предыдущих бюджетах хозяйственных и финансовых операциях.[6] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

3. Финансовые  показатели

 

       Так как финансовые показатели являются следствием  коммерческо-производственной и иной деятельности фирмы, то финансовое планирование осуществляется после разработки других планов. Причем финансовые показатели нельзя планировать изолированно от других показателей деятельности. Их обоснование завершает процесс планирования в фирме, отражая результаты всех иных планов.

         Показатели финансовых планов разрабатываются с учетом риска неплатежей, скачков инфляции и других форс-мажорных обстоятельств. Планы разрабатываются в соответствии с целями миссии стратегии фирмы и при необходимости подвержены корректировкам.

         При планировании могут  также использоваться единые по стране коэффициенты, характеризующие финансовое состояние фирмы. Для некоторых из них существуют нормативные значения, сравнение с которыми помогает фирме оценивать свое будущее состояние (табл. 1).

         Табл.1                                                

       Показатели  финансового состояния  фирмы 

 

       Среди других коэффициентов, характеризующих  финансовое положение фирмы, могут использоваться: 

1. коэффициент инвестирования:

2. коэффициент участия акционеров в собственных  ресурсах фирмы:

3. коэффициент привлеченного капитала:

4. коэффициент долгосрочных кредитных вложений:

5. коэффициент маневренности:

6. коэффициент долевого участия основного капитала:

7. коэффициент долевого участия оборотного капитала:

8. коэффициент долевого участия денежного капитала:

9. коэффициент оборачиваемости денежных средств:

10.  коэффициент общей платежеспособности:

11.  коэффициент текущей задолженности:

 

12. коэффициент отвлечения (финансов):

 

       Кроме того, существует система дополнительных показателей рентабельности, характеризующих  эффективность использования отдельных  ресурсов. К ним можно отнести:

1. рентабельность живого труда;
2. фондорентабельность, т.е. рентабельность основного капитала;
3. рентабельность собственных капитальных вложений;
4. рентабельность оборотного капитала;

и другие.[2] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       4. Методы планирования финансовых показателей

        

       Планирование  финансовых показателей осуществляется посредством определенных методов. Методы планирования – это конкретные приемы и способы расчетов показателей. При планировании финансовых показателей могут применяться следующие методы: нормативный, расчетно-аналитический, балансовый, метод оптимизации плановых решений, экономико-математическое моделирование. 

       3.1. Нормативный метод 

       Сущность  нормативного метода планирования финансовых показателей заключается в том, что на основе заранее установленных  норм и технико-экономических нормативов рассчитывается потребность хозяйствующего субъекта в финансовых ресурсах и в их источниках. Такими нормативами являются ставки налогов, ставки тарифных взносов и сборов, нормы амортизационных отчислений, нормативы потребности в оборотных средствах и др. В финансовом планировании применяется целая система норм и нормативов, которая включает:

1. федеральные нормативы;
2. республиканские (краевые, областные, автономных образований) нормативы;
3. местные нормативы;
4. отраслевые нормативы;
5. нормативы хозяйствующего субъекта.

       Федеральные нормативы являются едиными для  всей территории Российской Федерации, для всех отраслей и хозяйствующих  субъектов. К ним относятся ставки федеральных налогов, нормы амортизации  отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное социальное страхование и др. Республиканские (краевые, областные, автономных образований) нормативы, а так же местные нормативы действуют в отдельных регионах Российской Федерации. Речь идет о ставках республиканских и местных налогов, тарифных взносов и сборов и т.д.

       Отраслевые  нормативы действуют в масштабах  отдельных отраслей или по группам организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (малые предприятия, акционерные общества и т.п.). Сюда входят нормы предельных уровней рентабельности предприятий-монополистов, предельные нормы отчислений в резервный фонд, нормы льгот по налогообложению, нормы амортизационных отчислений отдельных видов основных фондов и др.

       Нормативы хозяйствующего субъекта – это нормативы, разрабатываемые непосредственно хозяйствующим субъектом и используемые им для регулирования производственно-торговым процессом и финансовой деятельностью, контроля за использованием финансовых ресурсов, других целей по эффективному вложению капитала. К этим нормативам относятся нормы потребности в оборотных средствах, нормы кредиторской задолженности, нормы запасов сырья, материалов, товаров, тары, норматив отчислений в ремонтный фонд и др.[5] 

       3.2. Расчетно-аналитический  метод 

       Сущность  этого метода заключается в том, что на основе анализа достигнутой величины финансового показателя, принимаемого за базу, и индексов его измерения в плановом периоде рассчитывается плановая величина этого показателя. Данный метод планирования широко применяется в тех случаях, когда отсутствуют технико-экономические нормативы, а взаимосвязь между показателями может быть установлена косвенно, на основе анализа их динамики и связей. В основе расчетно-аналитического метода лежит экспертная оценка (рис. 1.). 

       

         
 
 
 

Рис. 1. Схема расчетно-аналитического метода планирования 
 

       Расчетно-аналитический  метод широко применяется при  планировании суммы прибыли и  доходов, определении величины отчислений от прибыли в фонды накопления, потребления, резервный, по отдельным  видам использования финансовых ресурсов и т.п. 

       3.3. Балансовый метод 

       Сущность  балансового метода в том, что  путем построения балансов достигается  увязка имеющихся в наличии финансовых ресурсов и фактической потребности  в них. Балансовый метод применяется  прежде всего при планировании распределения прибыли и других финансовых ресурсов, планировании потребности поступлений средств в финансовые фонды – фонд накопления, фонд потребления и др.

       Пример. Балансовая увязка по финансовым фондам имеет вид:

       

,

       где - остаток средств фонда на начало планового периода, руб.;

              П – поступление средств в  фонд, руб.;

              Р – расходование средств в  фонд, руб.;

              - остаток средств фонда на конец планового периода, руб.

                

       3.4. Метод оптимизации плановых решений 

       Сущность  метода оптимизации плановых решений  заключается в разработке нескольких вариантов плановых расчетов, с тем  чтобы выбрать из них наиболее оптимальный. При этом могут применяться  разные критерии выбора:

• минимум приведенных затрат;
• максимум приведенной прибыли;
• минимум вложения капитала при наибольшей эффективности результата;
• минимум текущих затрат;
• минимум времени на оборот капитала, т.е. ускорение оборачиваемости средств;
• максимум дохода на рубль вложенного капитала;
• максимум прибыли на рубль вложенного капитала;
• максимум сохранности финансовых ресурсов, т.е. минимум финансовых потерь (финансового или валютного риска).