Вывод – сегодня в России работает не либеральная схема, как бы ни хотели её сторонники связать с ней рост налоговых поступлений, а напротив, оживление экономики обусловливало ускоренный рост налогов и повышение налогового бремени¹³.

     В свою очередь, рост нагрузки стал дополнительным аргументом в пользу снижения налогов. Сегодняшнее снижение налогов носит подчинённый характер: в связке налоги – производство, оно является определяемым, зависимым, несамостоятельным фактором, а, следовательно, не может быть устойчивым. Рост производства не связан с уменьшением налогов, их параллельное движение случайно.

     Надо ясно понимать, что сегодня есть возможность снижать налоги, но возводить эту представившуюся благоприятную возможность в концепцию развития налогов – ошибочно. Не исключено, что вскоре ситуация может поменяться, и налоги придётся повышать. При таком развитии событий, не говоря уже о бюджете, серьёзный удар будет нанесён по доверию к провозглашаемой налоговой политике. ¹⁴

     Общий курс на снижение налогов абсолютно  правилен в долгосрочной перспективе, но как актуальный лозунг он должен быть снят на сегодняшний день.

     Потребность государства в дополнительных ресурсах огромна: внешний долг, социальная сфера, армия – всё требует значительных расходов. Крайне пессимистично выглядит перспектива страны на фоне утечки капиталов и чахлого инвестиционного  процесса¹⁵.

     С последним дело обстоит критически. Уже более десяти лет, российская экономика с нетерпением ждёт иностранных инвестиций, но кто же пойдёт в страну, в которой почти  весь её собственный бизнес не в  ладах с законом и из которой  бежит национальный капитал: в крайнем случае, можно вложить в скорую отдачу – спекуляцию, торговлю, нефть¹⁶.

     В такой ситуации государство не имеет  права оставаться пассивным, оно  обязано взять на себя запуск инвестиционного  процесса, обеспечить его не только декларациями, но и собственными ресурсами, для чего ему также нужны налоги.

     Реформирование  налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой  нагрузки на производителя и обеспечения  достаточной доходности бюджетной  системы. В первом случае результатом  может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

     Снижение  налогового бремени на производство и сферу услуг наиболее эффективно путём уменьшения прямых налогов, т.к. именно прямое налогообложение в отличии от косвенного в большей степени носит безвозвратный характер¹⁷. Снижение ставок налога на прибыль позволяет экономическому субъекту получить больше средств в собственное распоряжение и соответственно возможность маневрировать ими¹⁸.

     Косвенные налоги имеют привлекательность  по многим позициям: это и возвратный характер при реализации для производителей и предпринимателей; и стабильный источник поступления в бюджетную  систему, а при наличии набора косвенных налогов и дифференцированных ставок по ним, получаем прогрессивный, а, следовательно, справедливый метод налогообложения доходов различных социальных групп¹⁹.

     Необходимо  совершенствовать и налог на добавленную  стоимость. На протяжении длительного  периода времени он рассматривался как один из наиболее надёжных налогов, скрыть который затруднительно. Однако резкое повышение экспортной выручки в связи с благоприятной внешнеэкономической конъюнктурой привело к росту возврата НДС экспортёрам из федерального бюджета. В таких условиях следует рассмотреть возможность альтернативного подхода к его зачёту.

     При экспорте товаров суммы уплаченного  НДС не возвращать из бюджета, а относить на себестоимость продукции. Конечно, это приведёт к сокращению налога на прибыль, но такая процедура позволит ограничить число злоупотреблений с возмещением НДС. Другой подход заключается в отказе от НДС и переходе к налогу с продаж, однако целесообразность данного шага должна основываться, прежде всего, на детальных экономических расчётах.

     Минфин  РФ предлагает ряд мер по совершенствованию  налогового регулирования в сфере  трансфертного ценообразования (применяемого при сделках между взаимозависимыми компаниями, при внешнеторговых и  бартерных сделках). Как заявил Сергей Шаталов, выступая на "круглом столе" в Совете Федерации, необходимо, в частности, четко определить в законодательстве формальные признаки, по которым кампании могут быть признаны взаимозависимыми. Кроме того, по словам замминистра, необходимо обозначить ориентиры, которыми должны руководствоваться суды при рассмотрении таких дел, "чтобы не признавать взаимозависимыми всех и вся только на том основании, что кампании начали переговоры о совершении сделки".

     Следует совершенствовать механизмы установления ставок и налоговой базы. Необходимо разрабатывать налоговое законодательство, чтобы взимать платежи, налоговой базой которых являются нескрываемые объекты, и чтобы размер платежей варьировался в зависимости от трудности извлечения сырья и степени использования месторождений.

     Объективным фактором рассогласования налоговой политики является ведомственная разобщенность налогов. Бесспорно, что выработка налоговой политики должна быть за Министерством Финансов РФ. В то же время важная роль сохраняется у Министерства Экономического Развития и ФНС.

     2.2 Актуальные изменения  в налогообложении  предприятий –  2010

 

     С 2010 г. ЕСН заменили страховые взносы. Законодатели приняли Закон о  страховых взносах, глава 24 НК РФ признана утратившей силу и ЕСН исключен из перечня федеральных налогов, приведенного в ст. 13 НК РФ (п. 2 ст. 24 и п. 27 ст. 36 Федерального закона N 213-ФЗ).

     Законодатели  пошли на то, чтобы увеличить ставки страховых взносов за счет платежей в ПФР - 26% (для ЕСН - 20%), ФФОМС - 2,1% (для  ЕСН - 1,1%) и ТФОМС - 3% (для ЕСН - 2%) (ст. 12 Закона о страховых взносах). Не изменилась только величина взносов в ФСС - 2,9%. Причем указанные ставки одинаковы для всех плательщиков страховых взносов без исключения. Правда, увеличенные размеры отчислений в фонды будут применяться только в 2011 г., на 2010 г. ставки останутся такими же, как до отмены ЕСН ( п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах).

     Самое важное изменение - это тарифы страховых  взносов²⁰. 

     Таблица 2.1Тарифы страховых взносов.

 

     Согласно  п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах  плательщиками страховых взносов  являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. К ним относятся²¹:

     1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам:

     - организации;

     - индивидуальные предприниматели;

     - физические лица, не признаваемые  индивидуальными предпринимателями;

     2) лица, не производящие выплаты  физическим лицам, - индивидуальные  предприниматели, адвокаты, нотариусы,  занимающиеся частной практикой.

     Закон о страховых взносах не вводит особого порядка регистрации  страхователей. Контроль осуществляется каждым фондом на основании данных об их учете (регистрации) в территориальных  органах соответствующего фонда (ст. 6 Закона о страховых взносах):

     - в ПФР (ст. 11 Закона о пенсионном страховании), в том числе за исчислением и уплатой взносов по обязательному медицинскому страхованию, для чего территориальные органы этих двух фондов обязаны проводить сверку плательщиков;

     - в ФСС (ст. 6 Федерального закона N 125-ФЗ).

     В качестве объекта обложения страховыми взносами для организаций установлены  выплаты и иные вознаграждения, начисляемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом  которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведение, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах).

     База  для начисления страховых взносов  в отношении каждого физического  лица, которому производятся выплаты  и иные вознаграждения, устанавливается  в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим  итогом с начала расчетного периода.

     С сумм превышения указанной величины страховые взносы не взимаются. Данная величина ежегодно индексируется Правительством РФ (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых  взносах).

     Проведем  сравнительный анализ налоговых  ставок ЕСН и новых страховых  тарифов (табл. 3)²².

Таблица 2.2.Сравнительный анализ ставок ЕСН и страховых тарифов

 

     Из  таблицы видно, что, когда Закон о страховых взносах заработает в полую силу, налоговая нагрузка на налогоплательщиков увеличится. Только для физических лиц, у которых доход за год составит более 2415 тыс. руб., она будет снижена. Очевидно, что таких случаев будет не так уж много.

     Расчет  предельной величины доходов произведен следующим образом:

 

      141 100 руб. = 104 800 руб. + (X - 600 000 руб.) x 2%, 

     где X - предельная величина дохода, при  которой и ЕСН, и страховые  взносы будут равны.

     Понятно, что если облагаемый доход будет  выше рассчитанных 2415 тыс. руб., то сумма ЕСН будет больше, так как с величины, превышающей 600 тыс. руб., налогоплательщики исчисляют взносы в размере 2%, а по страховым взносам начисление прекращается при достижении дохода в размере 415 тыс. руб.

     Новшеством  в Законе о страховых взносах является введение для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающихся частной практикой, не производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, нового порядка формирования базы по страховым взносам (табл. 4).

Таблица 2.3 Страховые взносы