Налог на прибыль и его влияние на организацию инвестиционной деятельности предприятий

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль, указанное в пункте 1, применяется плательщиком при одновременном соблюдении следующих условий:

1. осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;
2. фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;
3. отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;
4. наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее в настоящей статье – чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
5. наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от налогообложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, – в 2008–2010 годах без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 года, в размерах, не превышающих суммы неиспользованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 года.

     Капитальными  вложениями производственного назначения признаются:

• приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее в настоящей статье – объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее в настоящей статье – объекты незавершенного строительства);
• капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;
• реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

     Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного  назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по которым превышены  нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль  производится только в части расходов, формирующих в соответствии с  законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость  объектов жилищного строительства. 

     При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства собственными силами освобождение от налогообложения  налогом на прибыль производится в суммах фактически произведенных  затрат в отчетном периоде.

     При приобретении объектов основных средств, объектов незавершенного строительства  по договору лизинга освобождение от налогообложения налогом на прибыль  применяется в том отчетном периоде, в котором производится выкуп  объекта лизинга. При этом освобождение применяется в пределах остаточной стоимости выкупленного объекта  лизинга.

     При создании объектов основных средств, объектов незавершенного строительства, объектов жилищного строительства в порядке  долевого участия освобождение от налогообложения  налогом на прибыль применяется  в суммах фактических затрат, причитающихся  на долю конкретного дольщика (инвестора), подтвержденных справкой, выданной застройщиком. В этой справке должны быть указаны:

• сумма фактически произведенных застройщиком затрат, подтвержденных первичными учетными документами;
• доля конкретного дольщика (инвестора) в процентном соотношении;
• сумма фактически произведенных затрат, приходящихся на долю конкретного дольщика (инвестора).

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль, не применяется:

• при приобретении объектов жилищного строительства;
• при расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;
• при отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;
• при отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
• при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели [1,с. 58].

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично:

• не введены в эксплуатацию;
• реализованы;
• ликвидированы (за исключением ликвидации, обусловленной чрезвычайными обстоятельствами (пожар, авария, стихийное бедствие, дорожно-транспортное происшествие);
• переданы безвозмездно (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа);
• переданы в безвозмездное пользование;
• переданы по разделительному балансу юридическому лицу, образованному в процессе реорганизации юридического лица, применявшего освобождение, в форме выделения и (или) разделения.

     Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в связи с обстоятельствами, указанными в настоящем пункте, возникшими в отношении не всего объекта  основных средств или объекта  незавершенного строительства, а в  отношении их части, определяется пропорционально  удельному весу стоимости этой части  объекта основных средств или  объекта незавершенного строительства  в их общей стоимости, но не более  суммы налога на прибыль, исчисленного с сумм прибыли, ранее освобожденной  от налогообложения налогом на прибыль  в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 настоящей статьи.

     В состав льгот по налогу на прибыль, определенных ст. 140 Особенной части Налогового кодекса, добавились новые льготы. Так, от налогообложения освобождается прибыль:

• организаций, приходящаяся на дни республиканских субботников, проводимых в соответствии с законодательством, направленная на цели проведения таких субботников;
• от реализации произведенных легковых автомобилей и автокомпонентов собственного производства — в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь. Такое освобождение от налога на прибыль применяется при наличии на последний день отчетного периода соответствующего сертификата продукции собственного производства, выданного в установленном порядке, и прекращается со дня прекращения действия указанного соглашения.

     По  прибыли организаций, использующих труд инвалидов, снято ограничение  по целевому использованию.

     Претерпела  существенные изменения льгота по прибыли, направленной на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль  применяется плательщиком при одновременном  соблюдении следующих условий:

1. осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;
2. фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;
3. отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров Республики Беларусь;
4. наличие на первое число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов, (пошлин) (чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
5. наличие на первое число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

     Объектами сверхнормативного незавершенного строительства производственного  назначения признаются объекты основных средств и объекты незавершенного строительства, по незавершенного строительства, по которым превышены нормативные сроки строительства, установленные проектной документацией, включая объекты незавершенного строительства и объекты основных средств, находящиеся на реконструкции, модернизации.

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль  производится только в части расходов, формирующих в соответствии с законодательством первоначальную (восстановительную) стоимость объектов основных средств, стоимость объектов незавершенного строительства, стоимость объектов жилищного строительства.

     Освобождение  от налогообложения налогом на прибыль не применяется:

1. при приобретении объектов жилищного строительства;
2. расчетах за приобретенные основные средства, выполненные работы по строительству или погашение кредитов банка векселем или путем проведения товарообменных операций;
3. отсутствии на день погашения кредита банка объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства, приобретенных (сооруженных) за счет этого кредита;
4. отрицательном значении амортизационного фонда на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;
5. при наличии непокрытого убытка прошлых лет на 1 -е число отчетного периода, в котором чистая прибыль направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

     С 2010 г. освобождение от налогообложения  налогом на прибыль прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с освобождением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период со дня применения освобождения по день уплаты налога на прибыль включительно в случае, если в течение двух лет с даты приобретения (строительства, сооружения, создания) или даты окончания работ по реконструкции, модернизации объектов основных средств и объектов незавершенного строительства, по которым было применено освобождение, такие объекты основных средств и объекты незавершенного строительства полностью или частично не введены в эксплуатацию.