Налог как основной источник доходов бюджета

     Налоги  – категория комплексная, которая  имеет экономическое и юридическое  значения. Рассматривая категорию «налог»  с экономической точки зрения, выделить его из состава других государственных  изъятий и установить его отличие от сборов, пеней, штрафов, пошлин и платежей достаточно сложно. Поэтому при определении экономической природы налога важнейшим критерием являются его сущность, принадлежность к финансово-бюджетной системе общества. Экономическая сущность налогов характеризуется денежными отношениями, складывающимися у государства с юридическими и физическими лицами. Данные отношения объективно обусловлены и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию денежных средств в распоряжение государства.

     Однако, на практике решающее значение при определении категории «налог» приобретает именно его правовая интерпретация. Научное толкование содержания категории «налог» способствует правильному установлению норм и правил налогового законодательства стран, ограничивающих право плательщика на собственность, подлежащую отчуждению при налогообложении. Конкретными формами проявления категории «налог» являются виды налоговых платежей, установленных законодательными органами власти. С организационно-правовой стороны налог – это обязательный платеж, поступающий в бюджетный фонд в определенных законом размерах и в установленные сроки.

     В настоящее время преобладает  взгляд на налог как на способ реализации преимущественно фискальных интересов  государства.

     Налог обычно рассматривают как обязательный взнос в бюджет, взимаемый в соответствии с законом. Некоторые авторы при определении налога акцентируют свое внимание на фактах отчуждения собственности в пользу государства.

     Отчуждение  собственности в результате налоговых  отчислений действительно происходит в денежной форме, однако, при этом отчуждается не вещественная форма имущества и не любые денежные средства, а часть денежного дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг), подлежащих обложению налогом или собственности, которая служит основой экономических отношений.

     Категория «налог» представляет собой систему  налоговых отношений, возникающих  между налогоплательщиками, с одной  стороны, и центральными, региональными  властями – с другой, по поводу перераспределения  части дохода собственника, обособленного от государства³.

     Всеобщий  характер налогов обусловлен тем, что  основное место в финансовой системе  любого государства занимает бюджетная  система, посредством которой образуются и используются общегосударственные  централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.

     Источники и виды государственных доходов, назначение каждого их них - определяется экономической и правовой системами  страны⁴.

1.2 Структура налоговых  доходов государства

    Согласно  ст.10 Бюджетного кодекса бюджетная система Российской Федерации состоит из бюджетов следующих уровней:

1. федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;
2. бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
3. местные бюджеты, в том числе:

• бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга;

• бюджеты городских и сельских поселений.

     Совокупный  объем доходов консолидированного бюджета по итогам 2005 года составил 5703,48 млрд. рублей (4386,30 млрд. рублей по итогам предыдущего года), из которых 85,9% составляют налоговые поступления. Таким образом, доля федерального бюджета в объеме доходов консолидированного бюджета РФ возросла на 76,4% и составила 4896,65 млрд. руб. (3741,86 млрд.руб. 2004 год).

     Основными источниками поступлений налоговых  доходов 2005 году стали (млрд. руб.):

• НДС- 1025,66;
• НДПИ-908,73;
• Налога на прибыль-1353,78;
• ЕСН-267,51;
• Акцизов-236,15.

     Налоговые доходы федерального бюджета с учетом ЕСН составили 2668,38 млрд. руб., что на 136,3 % больше к 2004 году (1958,32 млрд. руб.- 2004год). Объем налоговых поступлений консолидированных бюджетов субъектов РФ также возрос на 124,9% в 2005 году и достиг отметки в 2228,27 млрд. руб. (1783,55 млрд. руб. 2004 год).

 

     График 1.1

Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов  в Федеральный  бюджет по видам налогов  в январе – ноябре 2005 года (%)

       

     Где: НДС- 39,1; НДПИ – 31,7; Налог на прибыль – 14,1; ЕСН – 9,6; Акцизы – 3,4; остальные налоги и сборы – 2,1.

 

     График 1.2

Структура поступлений администрируемых ФНС России доходов  в Федеральный  бюджет по видам налогов  в январе – ноябре 2004 года (%) 

       

1.3 Динамика налоговых доходов

    Если  анализировать доходы нашей бюджетной  системы с точки зрения реального  наполнения ее финансовыми ресурсами, то становится очевидным, что основным источником формирования доходного  потенциала являются налоговые поступления⁵(см. приложение 1).

     Диаграмма 1.1

     Диаграмма динамики налоговой  нагрузки на экономику 

       

     Доля  налоговых доходов (в %):

     2000г. - 88,3; 2001г. – 81,3; 2002г. – 75,8;

     2003г.  – 74,5; 2004г. – 83,7; 2005г. – 86,4.

     Как видно из диаграммы доля налоговых доходов в консолидированном бюджете страны остается преобладающей, хотя и наблюдается тенденция ее незначительного понижения. В определенной степени это может являться результатом проводимой налоговой реформы, основной целью которой Правительство РФ ставит снижение налоговой нагрузки на экономику.

     В различных странах основную часть  доходов бюджета составляют именно налоги: в США они формируют 90% бюджета, в Германии – 80%, Японии – 75%.

     В России доля налогов, примерно, соответствует  жировым показателям: в 2000г. она составляла более 88%, в 2001г. – около 82%, а если взять 2005г., то более 86%.

     Налоги  как основной элемент доходов  бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных  статей. В бюджетном процессе приоритет  сохраняется за расходами, величина которых предопределяет доходную часть. Главный недостаток бюджетного балансирования – обособленное формирование доходной и расходной частей бюджета без необходимого экономического обоснования (постатейного соотношения) между отдельными расходами и возможностями обеспечения под них соответствующего объема доходов. Однако, наряду с воздействием налогообложения на бюджетный процесс происходит и обратное действие: состояние бюджета влияет на развитие налогообложения. Так, ст. 9 Закона об основах налоговой системы предусматривает, что «зачисление налогов в бюджет регулируется бюджетным законодательством». Налоги и бюджет – это взаимообусловленные явления, то есть связь их носит двухсторонний и неразрывный характер.

     Но  также налоги действуют и на экономику в целом. Причем иногда, они оказывают угнетающее воздействие. К примеру, у предприятий, которые полностью платят налоги, не остается достаточных средств для инвестиций, модернизации, адаптации к условиям рынка.

     Формирование  рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. При разработке новой налоговой системы использовался опыт зарубежных стран. Благодаря этому, она по видам налогов в основном соответствует общераспространенным в мировой практике системам налогообложения. Основой налоговой системы явились налоги, ориентированные на модель рыночной экономики (НДС, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, налоги на имущество).

     Однако  фискальная роль отдельных налогов  существенно отличается от принятых в мировой практике. Хотя следует отметить, что и в других странах нет единого подхода к формированию доходов бюджета. Налоговая политика любого государства, формирующая бюджетные ресурсы, ориентирована, прежде всего, на учет конкретной экономической ситуации и стратегических целей регулирования общественного производства.

     Необходимость предварительного ознакомления с подразделением доходов по их видам вызвана тем, что грамотная оценка роли налоговых  и других поступлений в формировании доходов бюджетов возможна лишь при системном подходе, т.е. применительно не только к особенностям структуры доходов по означенным видам, но и к конкретному уровню бюджета (федеральному, региональному или местному). Например, рассмотрим именно налоговые доходы федерального бюджета и нормативы их зачислений:

• Налог на прибыль организаций (в зависимости от организации и соглашений) – от 20% до 100%;⁶
• НДС – 100%;
• Акцизы на различные виды спирта – 50%, 100%;
• Акцизы на табачную продукцию – 100%;
• Акцизы на автомобильный бензин, дизельное топливо и т.д. – 40%;
• Акцизы на автомобили легковые и мотоциклы – 100%;
• Акцизы по подакцизным товарам и продукции – 100%;
• НДПИ (в зависимости от вида полезного ископаемого и зоны добычи) - 40%, 95%, 100%;
• Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (в зависимости от принадлежности) – 70% и 100%;
• ЕСН – 100%;
• Государственная пошлина – 100%.

     Исходя  из выше изложенного, проведем краткий  анализ значимости некоторых перечисленных  нами налоговых поступлений. Обратимся  к федеральному уровню бюджетной системы РФ.

     Динамика  налоговых поступлений за период с января по ноябрь 2004 года и 2005 года. (млрд. рублей).

     Налог на прибыль вырос с 161,6 на 346,1 млрд.руб.

     ЕСН снизился с 328,5 до 235,8 млрд. руб.

     НДС изменился с 232,3 до 403,3 млрд. руб.

     Акцизы  на нефть увеличились с 35,2 до 42,3 млрд. руб.

     НДПИ  поднялся с 759,2 до 775,5 млрд. руб.

     Диаграмма 1.2

     Налоговые поступления

     Как следует из диаграммы – значительная часть налоговых поступлений  в 2004-2005гг. была обеспечена за счет налога на добавленную стоимость, НДПИ, налога на прибыль организаций, ЕСН и акцизов.

     В таблице 2 (приложение 3) представлена структура  и динамика доходов федерального бюджета РФ в 2001-2004 гг.

     Доходы  федерального бюджета на 2004 год утверждены на уровне 3273,84 млрд. руб., исходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 16130 млрд. руб. и уровня инфляции 10%.

     Анализ  показывает, что налоговые доходы занимают лидирующее место в доходах  федерального бюджета, их доля к 2004 году составила более 79,8% , это на 1,7% выше показателя предыдущего года.

     Такой небольшой рост объясняется снижением  налоговой нагрузки на экономику, а  также ожиданиями менее благоприятной  внешнеэкономической коньюктуры. Показателем  налогового бремени может служить доля налоговых доходов консолидированного бюджета в ВВП: в 2004 году она сокращается до 24,2%.

     В отличие от 2005 года основную долю налоговых  доходов федерального бюджета с  января по ноябрь в 2004 году составляют поступления по налогам: НДС, НДПИ, и налога на прибыль организаций. Так, на его долю пришлось в 2002 г. – 36,3%, в 2003 – 39,1%, в 2004 – 50,7%, а в 2005 – 40% от всех налоговых доходов федерального бюджета.

     Таким образом, несмотря на снижение ставки налога на добавленную стоимость его удельный вес в объеме налоговых доходов возрос на 1,4% (281,1 млрд. рублей) по сравнению с предыдущим годом и это повышение обусловлено улучшением собираемости налогов и частичным пресечением «теневого» оборота товаров, незаконной предпринимательской деятельности, контрабанды.