Финансы коммерческих организаций

1. здания;
2. сооружения;
3. рабочие и силовые машины;
4. оборудование;
5. измерительные и регулирующие приборы и устройства;
6. вычислительная техника;
7. транспортные средства;
8. инструмент;
9. производственный и хозяйственный инвентарь;
10. рабочий, продуктивный и племенной скот;
11. многолетние насаждения;
12. внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе средств учитывается так же земельные участки, находящиеся в собственности, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

По мере участия основных средств в производственном процессе они изнашиваются, то есть теряют первоначальные качества (в зависимости от долговечности и условий эксплуатации, хранения). При этом основные средства переносят свою стоимость на готовую продукцию постепенно и, следовательно, лишь частично участвуют в образовании общей суммы производственных затрат.

Процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию называется амортизацией, а денежная форма перенесенной стоимости – амортизационными отчислениями.

Амортизация осуществляется в течение срока полезного использования объекта, то есть периода, в течение которого объект основных средств может приносить доход. В соответствии с ПБУ предприятие получило право самостоятельно определять срок полезного использования, но только при отсутствии такого срока в технической документации.

В этой связи выделяют понятие амортизируемого имущества. В бухгалтерском учете к нему относится имущество, используемое предприятием для извлечения дохода со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 руб., которая погашается путем начисления амортизации.(в размере 1/12 от годовой суммы)

Объекты основных средств первоначальной стоимостью до 40 000 руб. за единицу можно полностью списывать на производственные затраты по мере ввода их в эксплуатацию.

Для экономически обоснованного определения величины амортизационных отчислений первостепенное значение имеет стоимостная оценка основных средств.

Различают:

• первоначальную стоимость, то есть сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление объекта без учета НДС;(оплата+доставка+монтаж и др.)
• остаточную стоимость как разницу между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации;
• восстановительную стоимость, которая образуется в результате переоценки основных средств.

Необходимость переоценки основных средств возникает в условиях инфляции, когда происходит расхождение первоначальной и рыночной стоимости имущества.  Такая ситуация приводит к занижению объемов амортизационных отчислений по сравнению с потребностью в них. Основная цель переоценки – привести в соответствие первоначальную и рыночную стоимость имущества.

Существуют следующие методы начисления амортизации в бухгалтерском учете:

 

 

 

 

1. линейный (равномерный)

                         Первоначальная стоимость * норму амортизации(%) =

100%

=(100 000*20%)/100%=20 000

(20 000*(1/12))=1666,67

100 000руб         5 лет

2. способ уменьшаемого остатка:

 

                                остаточная стоимость * норму амортизации(%)

100 %

                                                                   

     Норма амортизации при этом способе может быть увеличена на коэффициент ускорения.

3. метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта:

 

первоначальная  стоимость  * число лет, остающееся до конца срока службы

сумма чисел лет срока полезного использования

 

4. пропорционально объему произведенной продукции (работ, услуг)

 

           первоначальная стоимость      *       объем продукции отчетного периода

                                     объем продукции за весь срок службы

 

В течение года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, в размере 1/12 годовой суммы.

Накопление и расходование амортизационного фонда в бухгалтерском учете специально не выделяется. В составе выручки за реализованную продукцию амортизационные суммы поступают на расчетный счет предприятия, на котором они накапливаются, а затем расходуются на восстановление основных средств.

Поскольку функционирование основных средств ограничено сроком их службы, то это вызывает необходимость их простого и расширенного воспроизводства. Простое воспроизводство предполагает обновление основных средств в размерах, не превышающих сумму начисленной амортизации. Расширенное воспроизводство – в суммах сверх начисленной амортизации.

Воспроизводство основных средств осуществляется в форме капитальных вложений.

 Капитальные вложения – это инвестиции в основные средства, в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, а так же приобретение машин, оборудования и другие затраты.

Различие между основными средствами и капитальными вложениями состоит в степени завершенности затрат. Капитальные вложения осуществляют в период до сдачи объекта в эксплуатацию и с их суммы амортизацию не начисляют. Построенные и принятые на баланс объекты становятся основными средствами, со стоимости которых начисляют амортизацию. Иначе капитальные вложения – это будущие основные средства.

Расширенное воспроизводство не может быть обеспечено только за счет амортизационных отчислений, поэтому источниками капитальных вложений могут быть:

• собственные финансовые ресурсы, включая чистую прибыль   предприятия;
• долгосрочные банковские кредиты;
• облигационные займы;
• приобретение основных средств на основе финансового лизинга формы долгосрочной аренды имущества;

Схема лизинговой сделки выглядит следующим образом (рис.2).

 

 

 

Рис. 2 – Схема лизинговой сделки

 

• средства бюджетов разных уровней;
• средства иностранных инвесторов (иностранные инвестиции).

К иностранным инвесторам относятся иностранные юридические лица, иностранные граждане, имеющие постоянное место жительства за границей, иностранные государства и международные организации.

Использование средств иностранных инвесторов может происходить следующими путями:

1. путем создания предприятий полностью принадлежащих иностранным инвесторам
2. путем долевого участия в предприятиях, созданных совместно с юридическими и физическими лицами РФ
3. путем открытия филиалов иностранных юридических лиц
4. путем покупки ценных бумаг

Кругооборот основных средств можно представить в виде следующей схемы (рис.3):

 

 

 

 

 

 

Рис. 3 - Кругооборот основных средств предприятия

 

6.Финансовые аспекты кругооборота оборотных средств

 

Оборотные средства представляют собой стоимостную оценку материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих, как правило, в течении одного производственного цикла (до одного года).

В отличии от основных средств, которые  функционируют в течении ряда производственных циклов и постепенно переносят свою стоимость на готовый продукт, оборотные средства участвуют как правило в одном производственном цикле, при этом изменяют свою материальную форму и полностью переносят свою стоимость на готовый продукт. Следовательно, в отличие от основных средств, функционирующих в производстве вплоть до полного износа и не требующих до этого замены, оборотные средства должны постоянно возобновляться по мере их расходования на производство. Оборотные средства включают в себя следующие элементы (рис.4):

 

                                              Состав оборотных средств

 

 

 

Рис.4 - Состав оборотных средств предприятия

 

Рассмотрим характеристику материально-производственных запасов.

Сырье и основные материалы – это предметы труда, из которых изготавливается продукт. Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции. Вспомогательные материалы используются для воздействия на сырье и основные материалы, для придания продукту определенных свойств и облегчения процесса производства.

Топливо подразделяется на технологическое (для технологических целей), двигательное (т.е. горючее для двигателей) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – это предметы, используемые для упаковки, транспортировки и хранения различных материалов и продуктов. К таре относятся мешки, ящики, коробки, бочки, банки и др.

Запасные части – это материалы, которые используются для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Покупные полуфабрикаты – основные материалы, которые прошли определенные стадии обработки, но еще не стали готовой продукцией.

Незавершенное производство – это незаконченная изготовлением продукция, которая не прошла всех стадий, предусмотренных технологическим процессом. Например, в растениеводстве к нему относят затраты под урожай будущего года (посев озимых культур и многолетних трав).

Готовая продукция – конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой.

Товары – часть запасов, приобретенных или полученных от других физических и юридических лиц с целью перепродажи.

После окончания производственного цикла и изготовления готовой продукции стоимость потребленных оборотных средств возмещается в выручке. Это создает возможность систематического возобновления производственного процесса, который осуществляется путем непрерывного кругооборота средств предприятия.

Кругооборот оборотных средств можно представить в виде следующей схемы:

Д – Т - … П  … - Т* - Д*,     где

Д – денежные средства, авансированные в производственные запасы;

Т – запасы;

П – производство готовой продукции;

Т* – готовая продукция;

Д* - денежные средства за реализованную продукцию, включая прибыль (*)

 

6.2.Источники формирования оборотных средств

 

Источниками формирования оборотных средств и обеспечения их кругооборота являются собственные, заемные и привлеченные.

Формирование собственных оборотных средств происходит в момент создания предприятия, когда формируется его уставный (складочный) капитал, при этом в его составе выделяется часть средств на приобретение материальных запасов, необходимых для выполнения программы производства и реализации продукции.

В процессе производственной деятельности может происходить изменение первоначальной величины собственных оборотных средств. Результатом этих изменений может стать недостаток или излишек оборотных средств.

Недостаток собственных оборотных средств может быть обусловлен следующими причинами:

1. ростом цен на сырье, материалы, топливо в условиях инфляции;
2. расширением производства (увеличением объемов выпуска продукции);
3. неплатежами со стороны покупателей продукции.

Недостаток собственных оборотных средств оказывает влияние на весь воспроизводственный процесс предприятия. Он может привести к снижению объемов производства и как следствие, сокращению рабочей силы и недоиспользованию производственных мощностей.

Недостаток собственных оборотных средств может покрываться за счет заемных и привлеченных ресурсов.

Заемные источники показывают временное хранение предприятием кредитных ресурсов в его текущей деятельности. Заемные источники включают в себя: краткосрочные банковские кредиты до 1 года, товарный кредит, займы у других предприятий.

Привлеченные источники характеризуют временное использование собственности других предприятий и лиц в обороте данного предприятия. К ним относится кредиторская задолженность предприятия, т.е. его задолженность перед другими субъектами, которую оно обязано погасить. Кредиторская задолженность включает в себя задолженность: