Финансовая система

В-третьих, достаточно подробно были прописаны общие правила  исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, регламентирован процесс налогового администрирования - комплекса форм и методов осуществления налогового контроля, предусмотрен закрытый перечень видов налоговых правонарушений, в целом, с учетом требований соразмерности и справедливости, значительно снижены размеры налоговых санкций по сравнению с Законом РФ "Об основах налоговой системы РФ".

Полнота правового  регулирования налоговых отношений  обеспечивалась по мере введения в действие, начиная с 1 января 2001 года, в полном объеме глав части второй НК РФ. Все последующие изменения - отмена налогов, уплачиваемых с выручки от реализации товаров, снижение налогообложения фонда оплаты труда, установление единой ставки налога на доходы физических лиц, введение регрессивной шкалы обложения ЕСН, снижение ставки по налогу на прибыль организаций - были направлены, прежде всего, на то, чтобы отечественная налоговая система стала более справедливой и нейтральной по отношению к различным категориям налогоплательщиков. И конечно же эти изменения должны были способствовать снижению уклонения от налогообложения, и соответственно пополнению государственной казны.

В 2001 году была уменьшена ставка налога на доходы физических лиц, а в 2002 году то же самое произошло и со ставкой по налогу на прибыль организаций. Тогда же были приняты и две главы части второй НК РФ, снижающие налоговое бремя для субъектов малого предпринимательства, а через год одобрена глава этого же свода, упрощающая режим налогообложения для производителей сельскохозяйственной продукции. Также с 2003 года существенно снижена и ставка по единому социальному налогу с одновременным упрощением порядка его исчисления"

После 1999 г. Правительство регулярно собирает налогов больше, чем планируется в бюджете. Так, в 2000 году в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило 1437,4 млрд. рублей налогов и сборов, что в 1,6 раза больше, чем в 1999 году. Большую роль сыграло повышение эффективности работы налоговых органов по всем направлениям работы, включающей законодательную, методологическую, прогнозно-аналитическую и контрольную, а также улучшение налогового администрирования. Об этом, в частности, свидетельствует рост доли налогов в ВВП (с 19,3% в 1999 году до 20,7% в 2000 году). С введением в действие с 1 января 2001 г. части второй НК РФ на индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, была возложена обязанность уплачивать ЕСЕ, который объединил отчисления во внебюджетные фонды обязательного государственного страхования. Ставка ЕСН для индивидуальных предпринимателей определялась как произведение валовой выручки на коэффициент 0,1. Тариф ставки был установлен п. 3 ст. 237 НК РФ, что трансформировало ЕСН в налог с оборота.

Как отмечает, министр финансов РФ А. Л. Кудрин, - «В 2002 г. Российская налоговая система работала устойчиво и надежно. В том году были сделан очередные важные шаги в проведении налоговой реформы, направленные на повышение эффективности налоговой системы и снижение налоговой нагрузки. Поступление налогов в доходы бюджета составило около 95% от расчетного уровня». Снижение налоговой нагрузки позволяет вывести доходы из тени, стимулирует развитие производства, улучшает финансовое положение предприятий. Это, в свою очередь, обеспечивает расширение налоговой базы и увеличение налоговых поступлений в бюджет.

До 2002 г. в России действовал очень высокий порог ставки налога на прибыль: 35% - для предприятий, 43% - для банков. Поскольку государство жестко регламентирует порядок формирования издержек, например, нормирует платежи за кредиты, расходы на рекламу и другие, то в реальности этот налог превышал 50% валовой прибыли, что предопределяет дальнейшее распространение "черного нала", сокрытие предприятиями фактической прибыли.

Федеральным законом от 24. 07. 2002 № 104-ФЗ с 1 января 2003 г. введена в действие глава 26. 2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ. Тем самым были внесены  изменения в порядок уплаты налогов и взносов, направляемых на обязательное социальное страхование. Теперь упрощенная система налогообложения, учета и отчетности стала распространяться на индивидуальных предпринимателей и организации, средняя численность работников в которых за налоговый период не превышает 100 человек, и с оборотом не более 15 млн. руб. в год независимо от вида осуществляемой деятельности. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе и возврат к применяемой ранее, предоставляется на добровольной основе, в порядке, предусмотренном действующим законодательством.

Согласно п. 3 ст. 346. 11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными  предпринимателями предусматривает  за замену уплаты налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога с продаж, налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Сам же налогоплательщик, применяющий упрощенную систему, не признается плательщиком НДС. В отношении обязательного пенсионного страхования при определении базы, ставки и порядка уплаты соответствующих страховых взносов следует руководствоваться уже нормами не НК РФ, а пенсионного законодательства, главным образом - Закона о пенсионном страховании.

С 1 января 2004 года был сокращен с 20 до 18% НДС, был  отменен налог с продаж. В целом налоговая нагрузка сократилась на один процентный пункт ВВП. Это значит, что в распоряжении предприятий, по оценкам Правительства РФ должно дополнительно оставаться около 150 млрд. руб., которые могут быть направлены на инвестиции, создание новых рабочих мест, повышение оплаты труда. При этом более существенное сокращение налогового бремени произошло для обрабатывающих отраслей и сферы услуг за счет добывающих отраслей, использующих природную ренту.

В соответствии с этим посланием Правительством РФ запланированы радикальные меры на 2005г. - снизить среднюю ставку ЕСН с 35,6 до 26%, что равнозначно  снижению налоговой нагрузки еще на 0,5% ВВП. В то же время отмечает М. А. Шевелев, - "…При этом не обошлось, как говорится без "ложки дегтя в бочке меда". Одновременно со снижением основной ставки ЕСН законодателем увеличен порог регрессивной шкалы со 100 тысяч до 280 тысяч рублей. Тем не менее, снижение единого социального налога принесет предприятиям реальные дополнительные ресурсы в размере около 10% от существующего фонда оплаты труда, что составляет для среднего и крупного бизнеса миллионы рублей экономии каждый месяц".

Очевидно, что  реформирование ЕСН, призвано обеспечить повышение экономических стимулов для увеличения заработной платы  и легализации ее выплаты при  одновременном снижении нагрузки на бизнес.

С 2005 года признается утратившим силу Закон РФ от 27. 12. 91 №2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". С 2005 года перечень налогов и сборов, взимание которых в Российской Федерации допускается, будет содержаться непосредственно в НК РФ. Согласно Федеральному закону от 29. 07. 2004 № 95-ФЗ, система налогов и сборов Российской Федерации с 2005 года будет состоять из пятнадцати налогов и сборов и четырех специальных налоговых режимов (статьи 13-15,18 Кодекса).

С 2005 года не взимаются  налоги и сборы, не установленные  НК РФ. В том числе налог на рекламу, налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование наименований "Россия", "Российская Федерация", а также сборы за выдачу лицензий и - право на производство и оборот этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции. Вместе с тем, часть из названных обязательных платежей будет преобразована в сборы и отражена в главе "Государственная пошлина", а деятельность по распространению или размещению рекламы может быть переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В систему налогов не вошли также таможенные пошлины и сборы, платежи за пользование лесным фондом, регулируемые специальными актами законодательства. Доходы от указанных платежей должны быть определены в группе неналоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации.

Сегодня на территории страны взимается несколько имущественных налогов, в том числе земельный налог, налог на имущество организаций и налог на имущество физических лиц. Однако в процессе совершенствования имущественных налогов предлагается заменить эти налоги и постепенно перейти на налог на недвижимость, объектом налогообложения которым будут земельные участки и имущественные объекты, связанные с землей. Проект главы о налоге на недвижимость был принят Государственной Думой в составе законопроектов по формированию рынка доступного жилья. Принятие этого законопроекта означает, что организации и физические лица, имеющие в собственности жилые помещения и земельные участки под ними, должны уплачивать в местный бюджет до 1% от рыночной стоимости недвижимости.

Таким образом, в ходе реформирования налоговой системы, произошло немало позитивных, радикальных изменений. Многие недостатки прежней налоговой системы в ходе проведенной в 1998-2004 годах масштабной реформы были устранены, и в настоящее время в Российской Федерации в целом существует оптимальная структура налогов, действия государства направлены на создание стабильного налогового законодательства, устойчивых налоговых баз и минимизации возможного ухода от уплаты налогов. Все это способствует тому, что современная налоговая система выполняет главное предназначение - пополнение государственной казны. В то же время еще остается ряд нерешенных проблем.

В настоящее  время порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов регулируется нормами НК РФ и законодательства, действующего в части, не противоречащей Кодексу. Применение ряда положений Части первой НК РФ поставлено в зависимость от введения всех глав Части второй Кодекса в 2005 г. Таким образом, в полном объеме новая налоговая система действует с 2006 года. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  литературы

1. Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение Учебник - М.: ИНФРА - М, 2006
2. Барулин С. В. "Налоги как инструмент государственного регулирования экономики" Финансы №1 2003.
3. Вареха Ю.М.: Совершенствование системы налогообложения. // Аудит и финансовый анализ. - №1/2001.
4. Финансы, денежное обращение, кредит/ под редакцией профессора 
   Л. А. Дробозиной, Москва 2007.
5. Берлин С.И. Теория финансов, учебное пособие, Москва 2005.