Финансовая отчетность

     Среди долгосрочных обязательств выделяют обязательства по выплате процентов, если они должны быть погашены в течение двенадцати месяцев после отчетной даты и первоначальный срок погашения обязательств составляет период более двенадцати месяцев, а также когда компания планирует рефинансировать это обязательство в долгосрочное на основе заключенного договора или изменения графика платежей до составления финансовой отчетности. в примечаниях к бухгалтерскому балансу должны быть раскрыты подобные обязательства, а также описаны обстоятельства, приведшие к изменениям.

     В МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" приведено минимальное  количество линейных статей, которые  должны содержаться в бухгалтерском  балансе:

• -основные средства;
• -нематериальные активы;
• -финансовые активы (исключая инвестиции, учтенные по методу участия; торговые и другие виды дебиторской
• -задолженности; денежные средства и их эквиваленты);
• -инвестиции, учтенные по методу участия;
• -запасы;
• -торговые и другие виды дебиторской задолженности;
• -денежные средства и их эквиваленты;
• -задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
• -налоговые обязательства и требования, согласно МСФО 12 "Налоги на прибыль";
• -резервы;
• -долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• -доля меньшинства;
• -выпущенный капитал и резервы.

     Бухгалтерский баланс может содержать дополнительные статьи и промежуточные суммы  по требованию какого-либо стандарта  МСФО или, если это необходимо, для  представления более достоверной  информации пользователям с целью  оценки финансового состояния компании. Например, составляя баланс банка, следует реализовать специфические требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

     Порядок расположения статей баланса, а также  их названия могут быть изменены, поскольку баланс должен отражать всестороннюю картину финансового положения организации. Кроме этого перечисленные статьи баланса являются укрупненными. Их можно детализировать на основе следующей оценки:

1. характера и ликвидности активов и их существенности, ведущих к раздельному представлению деловой репутации и активов, возникающих из расходов на разработки, денежных и неденежных активов, краткосрочных и долгосрочных активов;
2. их функции в рамках компании, приводящей к раздельному представлению, например, операционных и финансовых активов, запасов, дебиторской задолженности, денежных средств и их эквивалентов;
3. размера, характера и распределения во времени обязательств, ведущих, если это целесообразно, например, к отдельному представлению процентных и беспроцентных обязательств и резервов, выделенных как краткосрочные и долгосрочные.

     Вместе  с тем каждая статья баланса должна разбиваться на подклассы по ее характеру  и суммам кредиторской и дебиторской  задолженности материнской компании, родственных дочерних компаний, ассоциированных компаний и других связанных сторон.

     Расшифровки подклассов зависят от требований отдельных  МСФО, размера, характера и функции  показателей. Требования раскрытия  подклассов статей в балансе или  в примечаниях к нему в системе МСФО неодинаковы:

1. материальные активы классифицируются в соответствии с МСФО 16 "Основные средства";
2. дебиторская задолженность разбивается на задолженность покупателей и заказчиков, других членов группы, задолженность от связанных сторон, предоплаты и прочие суммы;
3. запасы в соответствии с МСФО 2 "Запасы" представляются по подклассам "товары", "производственные поставки", "материалы", "незавершенное производство", "готовая продукция";
4. резервы предстоящих расходов подразделяются на резервы на пенсионное обеспечение и любые другие резервы подобного характера в соответствии с операциями компании;
5. акционерный и резервный капитал подразделяются на классы оплаченного капитала, эмиссионного дохода, видов резервов.

     Информация, представленная в бухгалтерском балансе о наличии активов и обязательств на определенную дату, отличающихся по характеру и функциям, может быть оценена по-разному. Например, определенные группы основных средств могут быть оценены по фактической себестоимости или по сумме переоценки. Эти группы основных средств должны быть представлены в балансе как отдельные линейные статьи.

     3.1.3. Отчет о прибылях и убытках, его содержание, основы составления

     Отчет о прибылях и убытках должен, как  минимум, содержать следующие линейные статьи:

• выручку;
• результаты операционной деятельности;
• затраты по финансированию;

• долю прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, исчисляемую методом участия;

• расходы по налогу;
• прибыль или убыток от обычной деятельности;
• результаты чрезвычайных обстоятельств;
• долю меньшинства;
• чистую прибыль или убыток за период.

     Поскольку деятельность компаний отличается по характеру, видам, стабильности, предсказуемости, рискам операций и событий, содержание отчета и представление его составных элементов позволяют раскрыть результаты работы и составить прогноз будущих выгод. Поэтому в отчет о прибылях и убытках согласно МСФО 1 "Представление финансовых отчетов" могут быть включены дополнительные статьи, промежуточные суммы и заголовки. Они также могут включаться в отчет о прибылях и убытках, если этого требуют отдельные стандарты МСФО или необходимо для представления более достоверной и полезной информации внутренним и внешним пользователям финансовой отчетности: инвесторам, работникам компании, заимодавцам, поставщикам и прочим торговым кредиторам, покупателям, правительственным органам, общественности.

     Кроме этого порядок расположения и  названия статей отчета о прибылях и убытках могут изменяться, если это необходимо для представления  более ясной картины финансовых результатов. Например, составляя отчет о финансовых результатах банка, названия статей изменяются, чтобы выполнить отдельные требования МСФО 30 "Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов".

     В отчете о прибылях и убытках или  примечаниях должен быть представлен  анализ доходов и расходов исходя из их характера, значимости и роли в компании. Предпочтительным является вариант анализа в самом отчете. Для его проведения статьи расходов отчета разбиваются на подклассы для выделения составляющих финансовых результатов по следующим характеристикам:

а) стабильность; 
б) потенциал прибыли или убытка; 
в) предсказуемость.

     Эта информация формируется одним из двух способов анализа.

     Первый  способ представления информации (способ анализа) называется методом характера затрат. Этим способом в отчете о прибылях и убытках приводятся данные о расходах компании в отчетном периоде по их характеру (по экономическим элементам): амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата и жалование, затраты на рекламу. По функциональным направлениям расходы не группируются.

     Таким образом, формат составления отчета о прибылях и убытках методом  учета характера затрат основан  на расчете дохода от продаж путем суммирования расходов, представленных по экономическим элементам, изменений запасов и прибыли. Данный метод используется также при составлении отчета о прибылях и убытках в других зарубежных странах, например, в условиях континентальной модели бухгалтерского учета, которую использует большинство стран Европы, Япония, франкоязычные страны Африки.

     Несмотря  на то, что российские национальные стандарты частично приближены к  международной практике, данный метод  составления отчета о прибылях и  убытках в отечественной практике не применяется.

     Вторым  способом анализа и представления  данных в отчете о прибылях и убытках  в системе МСФО является метод  функции затрат или "себестоимости  продаж". Он позволяет разложить  доход от продаж в отчете о прибылях и убытках в МСФО на два составных элемента: себестоимость и прибыль. В его основу положены: классификация расходов по их функциональным признакам, выделение части себестоимости продаж, распределение или административная деятельность.

     3.1.4. Отчет о движении денежных средств, его содержание, основы составления

     Отчет о движении денежных средств позволяет  оценить то, насколько способна организация  создавать денежные средства и их эквиваленты, распределять во времени  и сохранять определенность их формирования. Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить изменения в чистых активах организации, способность влиять на суммы и время потоков денежных средств. Это необходимо для оптимизации деятельности при постоянно изменяющихся внутренних и внешних условиях и возможностях. Информация отчета о движении денежных средств позволяет пользователям разрабатывать модели оценки, анализа и прогнозирования дисконтированной стоимости будущих потоков денежных средств.

     Независимо  от характера деятельности любые  компании нуждаются в денежных средствах для функционирования, погашения обязательств, обеспечения доходов инвесторов. Поэтому в отчете, составляемом в соответствии с МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" любой компанией, показываются потоки денежных средств за отчетный период в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

     МСФО 7 дает определения терминов, употребляемых  при составлении отчета.

1. Денежные средства включают наличные деньги и вклады до востребования.
2. Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в определенную сумму денежных средств и подвергающиеся незначительному риску изменения ценности.
3. Потоки денежных средств характеризуют приток и отток денежных средств и их эквивалентов.
4. Операционная деятельность - основная, приносящая доход, деятельность компании и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой.
5. Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам.
6. Финансовая деятельность понимается как приводящая к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.
7. Отчет о движении денежных средств представляет операции компании по движению денежных потоков за отчетный период, охватывающих как денежные средства, так и их эквиваленты. В МСФО 7 "Отчеты о движении денежных средств" дается развернутая характеристика эквивалентов денежных средств.

     Они представляют в большей степени  не инвестиции, а используются для  удовлетворения краткосрочных денежных обязательств. Однако инвестиции могут квалифицироваться как эквиваленты денежных средств, если они легко обратимы в денежные средства с практически не измененной стоимостью или если срок ее погашения менее трех месяцев. Вместе с тем инвестиции в собственный капитал не следует рассматривать в соответствии с МСФО как эквиваленты денежных средств.

     В некоторых случаях, когда банковские овердрафты возмещаются по требованию, они включаются в отчет о движении денежных средств как компонент эквивалентов денежных средств.