Финансовая отчетность предприятий и ее анализ

▪  осмотрительность - применение в бухгалтерском учете методов оценки,

которые должны предупреждать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;

▪  полное освещение - финансовая отчетность должна со держать всю информацию о фактических и потенциальных результатах хозяйственной деятельности и событиях, способных повлиять на решения, принимаемые на ее основе;

▪  автономность - каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от ее собственников, в связи с чем личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;

▪  последовательность - постоянное (из года в год) применение предприятием избранной учетной политики, т.е. совокупности принципов, методов и процедур, используемых предприятием для составления и представления финансовой отчетности. Изменение учетной политики возможно только в предусмотренных национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета случаях и должно быть обосновано и раскрыто в примечаниях к финансовой отчетности;

▪  непрерывность - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться далее;

▪  начисление и соответствие доходов и расходов - для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнивать доходы отчетного периода с расходами, осуществляемыми для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления или уплаты денежных средств;

▪  превалирования сущности над формой - операция учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исхода из юридической формы. Так, взятые в финансовую аренду основные средства отражаются в балансе (отчетности) арендатора, т.е. по сути как собственное имущество, хотя по

юридической форме они не перешли в собственность арендатора, но им фактически приняты на себя все риски и выгоды, связанные с правом собственности на объект лизинга;

▪  историческая (фактическая) себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение;

▪  единый денежный измеритель - измерение и обобщение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице;

▪  периодичность - возможность распределения деятельности предприятия на определенные периоды времени в целях составления финансовой отчетности.

 

 

1.2 Состав финансовой  отчетности, ее представление и  обнародование

Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими в соответствии с действующим законодательством) включает:

Баланс (форма № 1);

Отчет о финансовых результатах (форма № 2);

Отчет о движении денежных средств (форма № 3);

Отчет о собственном капитале (форма № 4);

Примечания к отчетности.

Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями (стандартами) установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.

Формы финансовой отчетности и порядок их заполнения устанавливаются:

▪  для предприятий и организаций (кроме банков и бюджетных учреждений) - Министерством финансов Украины по согласованию с Госкомстатом

Украины;

▪  для банков - Национальным банком Украины по согласованию с Госкомстатом Украины;

▪  для бюджетных учреждений, органов Государственного казначейства Украины по выполнению бюджетов всех уровней и смет расходов - Государственным казначейством Украины [17; 114].

Предприятия, имеющие дочерние предприятия, кроме финансовых отчетов о собственных хозяйственных операциях, обязаны составлять и представлять консолидированную финансовую отчетность. При этом под дочерними предприятиями подразумевают предприятия, являющиеся юридическим лицом и над которыми осуществляется постоянное право на определение стратегической политики в вопросах текущей, инвестиционной, финансовой деятельности со стороны материнского предприятия. Консолидированная финансовая отчетность составляется путем упорядоченного прибавления показателей финансовой отчетности дочерних предприятий к аналогичным показателям финансовой отчетности материнского предприятия.

Министерства, другие центральные органы исполнительной власти, к сфере управления которых относятся предприятия, основанные на государственной собственности, и органы, которые осуществляют управление имуществом предприятий, основанных на коммунальной собственности, кроме собственных отчетов, составляют и представляют сводную финансовую отчетность по всем предприятиям, относящимся к сфере их управления. Указанные органы также отдельно составляют сводную финансовую отчетность по хозяйственным обществам, акции (доли, паи) которых находятся соответственно в государственной и коммунальной собственности.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность (месячная, квартальная), которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала года.

Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть менее 12 месяцев, но не более 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала отчетного года до даты принятия решения о ликвидации.

Сроки представления финансовой отчетности устанавливаются Кабинетом Министров Украины. Следует иметь в виду, что согласно приказу Минфина Украины от 11.02.99 № 40 квартальную финансовую отчетность не обязаны представлять субъекты малого предпринимательства, которые получили свидетельство на право уплаты единого налога.

Финансовая отчетность предприятий не составляет коммерческой тайны, кроме случаев, предусмотренных законодательством. Открытые акционерные общества, предприятия-эмитенты облигаций, банки, доверительные общества, валютные и фондовые биржи, инвестиционные фонды, инвестиционные компании, кредитные союзы, негосударственные пенсионные фонды, страховые компании и другие финансовые учреждения обязаны не позднее 1 июня следующего за отчетным года, обнародовать годовую финансовую отчетность и консолидированную отчетность путем публикации в периодических, изданиях или распространения ее в виде отдельных печатных изданий.

 

 

1.3 Исправление  ошибок и изменения в финансовой  отчетности

Порядок исправления ошибок, внесения и раскрытия других изменений в финансовой отчетности регламентируется Положением (стандартом) бухгалтерского учета в Украине № 6, утвержденным приказом Минфина Украины от 28 05 99 № 137 (зарегистрирован в Минюсте Украины 21 06.99 № 392/3685) [2; 18].

В соответствии с указанным Положением исправление ошибок, допущенных при составлении финансовых отчетов в предыдущих периодах, осуществляется путем корректирования сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года.

Исправление ошибок, которые относятся к предыдущим периодам, требует повторного отражения соответствующей сравнительной информации в финансовой отчетности.

Учетная оценка (т.е. предварительная оценка, которая используется предприятием в целях распределения расходов и доходов между соответствующими отчетными периодами) может пересматриваться, если изменяются обстоятельства, на которых базировалась эта оценка, или получена дополнительная информация. Результаты изменения в учетных оценках следует включать в ту же статью Отчета о финансовых результатах, которая ранее применялась для отражения доходов или расходов, связанных с объектом такой оценки. При этом результаты изменений учетных оценок следует включать в отчет о финансовых результатах в том периоде, в котором произошло изменение, а также и в последующих периодах, если изменение влияет на эти периоды. Учетная политика может изменяться, если только изменяются уставные требования, требования органа, который утверждает положения (стандарты) бухгалтерского учета, или если изменения обеспечат достоверное отражение событий либо операций в финансовой отчетности предприятия. Влияние изменения учетной политики на события и операции предыдущих периодов отражается в отчетности путем:

▪  корректировки сальдо нераспределенной прибыли на начало отчетного года;

▪  повторного представления сравнительной информации относительно предыдущих отчетных периодов. Если сумму корректировки нераспределенной прибыли на начало отчетного года невозможно определить достоверно, то учетная политика распространяется только на события и операции, которые происходят после даты изменения учетной политики.

События после даты баланса (т.е. события, которые происходят между датой баланса и датой утверждения руководством финансовой отчетности, подготовленной к обнародованию, которые повлияли или могут повлиять на финансовое положение, результаты деятельности и движение средств предприятия) могут требовать корректировки определенных статей или раскрытия информации об этих событиях в примечаниях к финансовым отчетам. События после даты тчета, которые дают дополнительную информацию об определении сумм, связанных с условиями, существовавшими на дату баланса, требуют корректировки соответствующих активов и обязательств. Согласно приложению к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 6 к таким событиям относятся:

▪  объявление банкротом дебитора предприятия, задолженность которого ранее была признана сомнительной;

▪  переоценка активов после отчетной даты, которая свидетельствует о стойком снижении их стоимости, определенной на дату баланса;

▪  получение информации о финансовом положении и результатах деятельности дочерних и ассоциированных предприятий, которая свидетельствует о стойком снижении стоимости их акций на фондовых биржах;

▪  продажа запасов, которая свидетельствует о необоснованности оценки чистой стоимости их реализации на дату баланса;

▪  получение от страховой организации материалов об уточнении размера страхового возмещения, переговоры относительно которого велись на отчетную дату;

▪  выявление ошибок или нарушений законодательства, приведших к искажению данных финансовой отчетности.

События, происшедшие после даты баланса и указывающие на обстоятельства, возникшие после этой даты, корректировки финансовых отчетов не требуют. К таким событиям относятся:

▪  принятие решения о реорганизации предприятия;

▪  приобретение целостного имущественного комплекса;

▪  решение о прекращении операций, которые составляют значительную часть основной деятельности предприятия;

▪  уничтожение (потеря) активов предприятия вследствие пожара, аварии, стихийного бедствия паи другого чрезвычайного события;

▪  принятие решения об эмиссии ценных бумаг;

▪  непрогнозированные изменения индексов цен и валютных курсов;

▪  заключение контрактов относительно значительных капитальных и финансовых инвестиций;

▪  принятие законодательных актов, которые влияют на деятельность предприятий;

▪  дивиденды за отчетный период, объявленные предприятием после даты баланса.

Указанные события следует раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам, если отсутствие информации о них повлияет на способность пользователей отчетности делать соответствующие оценки и принимать решения.

В примечаниях к финансовым отчетам следует также раскрывать информацию об исправлении ошибок, которые имели место в предыдущих периодах:

▪  содержание и сумму ошибок;

▪  статьи финансовой отчетности прошедших периодов, которые были пересчитаны с целью повторного представления сопоставимой информации;

▪  факт повторного обнародования исправленных финансовых отчетов или нецелесообразность повторного обнародования.

Предприятию следует раскрывать содержание и сумму изменений в учетных оценках, которые имеют существенное влияние на текущий период или, как ожидается, существенно будут влиять на будущие периоды.

В случае изменений в учетной политике предприятию следует раскрывать:

▪  причины и суть изменения;

▪  сумму корректировки нераспределенной прибыли накачано отчетного года или обоснование невозможности ее достоверного определения;

▪  факт повторного представления сопоставимой информации в финансовых отчетах или нецелесообразность ее переучета,

В случае необходимости раскрытия события, произошедшего после даты баланса, следует представить информацию о содержании события и оценке его влияния на финансовый результат или обоснование относительно невозможности сделать такую оценку.

Итак, по первому разделу можно сделать следующие выводы. Финансовая отчетность - это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период. Она должна обеспечить информационные потребности пользователей относительно приобретения, продажи и владения ценными бумагами; участия в капитале предприятия; оценки качества управления; оценки способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства; обеспеченности обязательств предприятия; определения суммы дивидендов, подлежащих распределению; регулирования деятельности предприятия, а также других решений.

Финансовая отчетность предприятия (кроме бюджетных учреждений, представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности и субъектов малого предпринимательства, признанных такими в соответствии с действующим законодательством) включает баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, Отчет о собственном капитале. Для субъектов малого предпринимательства и представительств иностранных субъектов хозяйственной деятельности национальными положениями установлена сокращенная по показателям финансовая отчетность в составе баланса и отчета о финансовых результатах.