Бюджетное право России

     На  основании изложенного налоговый орган Артемовского вынес мотивированное решение о доначислении налога на прибыль ООО «Угледобыча», направил соответствующее требование и принял решение о его привлечении к налоговой ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное ч. 3 ст. 122 НК РФ. Указанные решения и требования ООО «Угледобыча» обжаловало в арбитражный суд.

     Вправо  ли налоговый орган  устанавливать взаимозависимость  лиц в процессе выездной налоговой  проверки?

     Налоговый орган не вправе устанавливать взаимозависимость  лиц в процессе выездной налоговой проверки. Это является прерогативой суда. В соответствии со ст. 20 Налогового кодекса взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно: 1) одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой; 2) одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению; 3) лица состоят в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

     Налоговые органы имеют право уже после установления взаимозависимости проверять правильность применения цен по сделкам (пп. 1 п. 2 ст. 40 Налогового кодекса). Проверять правильность применения цен, а не устанавливать данную зависимость.

     Правомерно  ли в данном случае установление наличия взаимозависимости между налогоплательщиками?

     Да, правомерно. Несмотря на то, что наша ситуация не подпадает  под пункты 1), 2), 3) ст. 20 Налогового кодекса, как указано в данной статье, суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Не надо много доказательств, чтобы понять, что директор ООО «МММ» по совместительству работающий заместителем президента ОАО «Артемовский лопатный завод» (родного брата директора ООО «Угледобыча») в той или иной степени будет зависеть через брата директора ООО «Угледобыча» от директора ООО «Угледобыча».

     Какими  процессуальными  средствами ООО «Угледобыча» может доказать, что  при совершении сделки применялась рыночная цена, и каким образом налоговый орган может обосновать обратное?

    В соответствие с п. 4-13 ст. 40 Налогового кодекса рыночной ценой товара (работы, услуги) признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях.

    Рынком  товаров (работ, услуг) признается сфера  обращения этих товаров (работ, услуг), определяемая исходя из возможности покупателя (продавца) реально и без значительных дополнительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услугу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории Российской Федерации или за пределами Российской Федерации.

    Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые характерные для них основные признаки.

    При определении идентичности товаров  учитываются, в частности, их физические характеристики, качество и репутация  на рынке, страна происхождения и  производитель. При определении идентичности товаров незначительные различия в их внешнем виде могут не учитываться.

    Однородными признаются товары, которые, не являясь  идентичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми.

    При определении однородности товаров  учитываются, в частности, их качество, наличие товарного знака, репутация  на рынке, страна происхождения.

    При определении рыночных цен товаров, работ или услуг принимаются во внимание сделки между лицами, не являющимися взаимозависимыми. Сделки между взаимозависимыми лицами могут приниматься во внимание только в тех случаях, когда взаимозависимость этих лиц не повлияла на результаты таких сделок.

    При определении рыночных цен товара, работы или услуги учитывается информация о заключенных на момент реализации этого товара, работы или услуги сделках с идентичными (однородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях. В частности, учитываются такие условия сделок, как количество (объем) поставляемых товаров (например, объем товарной партии), сроки исполнения обязательств, условия платежей, обычно применяемые в сделках данного вида, а также иные разумные условия, которые могут оказывать влияние на цены.

    При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии – однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

    При отсутствии на соответствующем рынке  товаров, работ или услуг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения  на этом рынке таких товаров, работ  или услуг, а также при невозможности  определения соответствующих цен ввиду отсутствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары, работы или услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

    При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, при отсутствии информации о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупателем) используется затратный метод, при котором рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как сумма произведенных затрат и обычной для данной сферы деятельности прибыли. При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, обычные в подобных случаях затраты на транспортировку, хранение, страхование и иные подобные затраты.

    При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

    При рассмотрении дела суд вправе учесть любые обстоятельства, имеющие значение для определения результатов  сделки, не ограничиваясь обстоятельствами, перечисленными выше.

     При реализации товаров (работ, услуг) по государственным  регулируемым ценам (тарифам), установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

     Соблюден ли порядок доначисления налога на прибыль с учетом установленных налоговым органом обстоятельств?

    Да  соблюден. Согласно п. 3 ст. 40 Налогового кодекса, когда цены товаров, работ или услуг, примененные сторонами сделки, отклоняются в сторону повышения или в сторону понижения более чем на 20 процентов от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налога и пени, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары, работы или услуги. В нашем случае отклонение в цене составляет 50%. 

     3. ООО «Рога и копыта» 20 мая  2003 г. обратилось в налоговый орган Лобвы с требованием зачета 300 тыс. руб. как излишне уплаченной суммы налога на прибыль в счет будущих периодов. Налоговый орган отказал удовлетворить заявление в связи с тем, что переплаты налога не было. ООО «Рога и копыта» обжаловало его отказ, и 30 июля 2003 г. решение суда, удовлетворившее требование налогоплательщика, вступило в законную силу Однако 20 июля 2003 г. ООО «Рога и копыта» поставили на учет в межрайонный налоговый орган по крупнейшим налогоплательщикам

     Какая налоговая инспекция  должна будет исполнить  решение суда?

     Зачет или возврат суммы излишне  уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета налогоплательщика (п. 2 ст. 78 Налогового кодекса).

     Определите  с учетом положений  Налогового кодекса  РФ и Бюджетного кодекса РФ каков порядок исполнения данного решения? Как действующее законодательство определяет процедуру зачета излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей (будущих периодов)?

    В соответствие со ст. 78 Налогового кодекса  сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

    Зачет или возврат суммы излишне  уплаченного налога производится, если иное не установлено настоящим Кодексом, налоговым органом по месту учета  налогоплательщика без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей. Таможенные органы обязаны в десятидневный срок сообщить в налоговый орган по месту учета налогоплательщика о всех излишне уплаченных суммах налогов, которые были зачтены в счет предстоящих налогов или были возвращены таможенными органами.

    Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику  о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного  налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта.

    В случае обнаружения фактов, свидетельствующих  о возможной излишней уплате налога, налоговый орган вправе направить  налогоплательщику предложение  о проведении совместной выверки  уплаченных налогов. Результаты такой  выверки оформляются актом, подписываемым налоговым органом и налогоплательщиком.

    Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей осуществляется на основании письменного заявления  налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение выносится  в течение пяти дней после получения заявления при условии, что эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога.

    По  заявлению налогоплательщика и  по решению налогового органа сумма  излишне уплаченного налога может быть направлена на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пеней, погашение недоимки, если эта сумма направляется в тот же бюджет (внебюджетный фонд), в который была направлена излишне уплаченная сумма налога. Налоговые органы вправе самостоятельно произвести зачет в случае, если имеется недоимка по другим налогам.

    Налоговый орган обязан проинформировать налогоплательщика  о вынесенном решении о зачете сумм излишне уплаченного налога не позднее двух недель со дня подачи заявления о зачете.

    Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению  налогоплательщика. В случае наличия  у налогоплательщика недоимки по уплате налогов и сборов или задолженности  по пеням, начисленным тому же бюджету  (внебюджетному фонду), возврат налогоплательщику излишне уплаченной суммы производится только после зачета указанной суммы в счет погашения недоимки (задолженности).

    Заявление о возврате суммы излишне уплаченного  налога может быть подано в течение  трех лет со дня уплаты указанной суммы.

    Возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств бюджета (внебюджетного фонда), в который  произошла переплата, в течение  одного месяца со дня подачи заявления  о возврате, если иное не установлено  настоящим Кодексом.