Аудиторская проверка учета кредитов и займов

                                                                                 Окончание табл. 1.1

    Каждая  аудиторская организация или  аудитор, работающий самостоятельно в  качестве индивидуального предпринимателя, в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование  аудита» составляет общий план и  программу аудиторской проверки предприятия.

    Для того чтобы включить в общий план аудита тот или иной раздел, аудитору следует получить для этого  определенную информацию. Источниками получения  такой информации являются:

1. устав экономического субъекта;
2. документы о регистрации экономического субъекта;
3. протоколы заседаний совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;
4. документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесение изменений в нее;
5. бухгалтерская отчетность;
6. статистическая отчетность;
7. документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);
8. контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;
9. внутренние отчеты аудиторов, консультантов;
10. внутрифирменные инструкции;
11. материалы налоговых проверок;
12. материалы судебных и арбитражных исков;
13. документы, регламентирующие производственную и организаторскую структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;
14. сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;
15. информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков и складов.

   Согласно  стандарту аудиторской деятельности «Планирование аудита» с помощью  проведения аналитических процедур аудиторская организация может выявить области, значимые для аудита. Следовательно, для того чтобы указать в общем плане аудита такой вид работ, как аудит кредитов и займов, требуется провести определенные аналитические процедуры.

   В качестве источников информации для проведения аналитических процедур следует использовать следующие формы финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица:

   а) бухгалтерский баланс (форма №1);

   б) отчет о прибылях и убытках (форма  №2);

   в) отчет о движении денежных средств (форма №4);

   г) приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5).

   В соответствии с аудиторскими стандартами  изучение и оценка системы бухгалтерского учета и системы внутреннего  контроля должны в обязательном порядке  документироваться аудиторскими организациями в ходе аудиторской проверки. При проведении и документировании этой работы рекомендуется использовать следующие типовые формы:

   •   специально разработанные тестовые процедуры;

• перечни  типовых вопросов для выяснения  мнения руководящего        персонала и работников бухгалтерии;

   •   специальные бланки и проверочные  листы;

   •   блок-схемы и графики;

   •   перечни замечаний, протоколы и  акты.

   При этом аудиторские организации самостоятельно разрабатывают методики и порядок  изучения и оценки систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также планируют процедуры аудиторской проверки в зависимости от результатов такого изучения и оценки.

   Процесс планирования включает следующие основные этапы, предусмотренные как ФСА  №3 «Планирование аудита», так и  внутренними стандартами аудиторских организаций:

   • предварительное планирование аудиторской  проверки;

   • составление общего плана аудита;

   • составление программы аудита.

   Операции  по получению и возврату кредитов и займов, как и все прочие операции, также находят отражение в рабочих документах планирования аудита.

   Рабочий документ «Информация о деятельности клиента» (Knowledge of Client Business – таково название этого документа в соответствии с международными стандартами аудита), составление которого предшествует составлению общего плана и программы аудита, содержат таблицу

Таблица 1.2 Основные источники финансирования

(на  конец проверяемого периода)

         Бланк «Информация  о деятельности клиента» ведется  аудиторской организацией регулярно  из года в год с соответствующими изменениями и размещается в папке рабочих документов. В случае, когда заполненный бланк переносится в будущие годы, необходимо делать ксерокопию и помещать ее в папку предыдущего года.

   На  этапе предварительного планирования оформляется Лист предварительного планирования (Preliminary Planning Form – таково название этого документа в соответствии с международными стандартами аудита), в котором аудиторы отражают следующую информацию об операциях с кредиторами и займами. (табл.1.3).

                                                                                                                   Таблица 1.3

        Лист предварительного планирования (фрагмент)

   Лист  предварительного планирования предназначен для оценки объема документации организации, подлежащей проверке, и общих затрат времени на проведение аудита. Заполняется  специалистами, направленными на предварительное  ознакомление с потенциальным клиентом, по итогам бесед с руководителем, главным бухгалтером (работником бухгалтерии), просмотра документов и др. По ходу оценки и по ее итогам в бланк либо вписывается полученная информация, либо выбирается один из предложенных вариантов и помечается соответствующая ячейка. Если клиент отказывается сообщить какую-либо точную информацию (например, из соображений коммерческой тайны), то допускается записать ее ориентировочное значение (порядок величины) или указать «Сообщить отказались».

   Перечень  и последовательность проведения аналитических процедур, выполняемых на этапе изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в части отражения в учете кредитов банков представлены в табл. 1.5. 
 
 

                                                                                                                     Таблица 1.5

Описание  процедур планирования аудита кредитов и  займов