Анализ современного состояния и разработка мер по совершенствованию налоговой системы РФ

     В таблице цифрами обозначены: 10 –  Московская область, 18 – г. Москва, 28 – г. Санкт-Петербург, 30 – Республика Адыгея, 32 – Республика Ингушетия, 33 – Кабардино-Балкарская Республика, 34 – Республика Калмыкия, 35 – Карачаево-Черкесская Республика, 42 – Республика Башкортостан, 45 – Республика Татарстан, 52 – Пермская область, 53 – Самарская область, 57 – Свердловская область, 58 – Тюменская область, 60 – Ханты-Мансийский АО, 61 – Ямало-Hенецкий АО, 62 – Республика Алтай, 64 – Республика Тыва, 67 – Красноярский край, 74 – Агинский Бурятский АО, 76 – Усть-Ордынский Бурятский АО, 77 – Эвенкийский АО, 85 – Еврейская АО, 86 – Корякский АО. Количество регионов, обеспечивающих большую часть всех налоговых и неналоговых платежей как консолидированного, так и федерального бюджета Российской Федерации, сокращается. Около 60% всех налоговых платежей в федеральный бюджет в 2005 и 2006 гг. поступило от 4 регионов: от Ханты-Мансийского АО (29,4% и 26,4%), г. Москвы (16,1% и 16,6%), Ямало-Ненецкого АО (8,9% и 8,0%) и Республики Татарстан (2,1% и 3,5%). При этом оценки налогового потенциала регионов свидетельствуют о том, что разрыв между группами с максимальным и минимальным индексами налогового потенциала на душу населения постоянно увеличивается. Результаты проведенных расчетов показывают, насколько стабильны по составу группы субъектов Федерации с минимальным и максимальным размерами налогового потенциала. Так, состав группы с максимальным налоговым потенциалом региона за период 2004–2006 гг. достаточно стабилен: г. Москва и Санкт-Петербург, Республики Татарстан и Башкортостан, Ханты-Мансийский и Ямало-Hенецкий автономные округа, Московская, Свердловская и Самарская области. В 2004 г. в состав данной группы регионов входит также Красноярский край, в 2005 г. – Пермская область, а в 2006 г. – Тюменская область (табл. 2.3). Исследованием деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за 2002-2005 годы установлено, что наиболее действенным способом урегулирования налоговой задолженности является направление налоговыми органами организации-должнику требований об уплате налогов, пеней и налоговых санкций, его эффективность достигает 24 %, а на долю взысканных сумм в общей сумме погашенной задолженности приходится 65 %. К наименее эффективным способам урегулирования налоговой задолженности относятся следующие: заключение договоров залога имущества, поручительства; предоставление налогового и инвестиционного налогового кредита, отсрочки и рассрочки платежа. Их эффективность почти нулевая. Результаты деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа по урегулированию налоговой задолженности за 2005 год с применением основных способов приведены на рис. 2.8. 

Рис. 2.8. Сводные результаты деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа по урегулированию налоговой  задолженности организаций за 2005 год [35] 

     Исследованием установлено, что в целом эффективность  действующей системы урегулирования налоговой задолженности не превышает 25 %. В целях повышения ее эффективности автором предложены некоторые рекомендации, которые предусматривают, в частности:

• ограничение по открытию банками организациям-должникам новых расчетных, текущих, валютных и иных счетов до полного погашения последними задолженности перед государственным бюджетом;
• возможность приостановления исполнения требования налогового органа об уплате налогов, направленного организации по итогам проведения налоговой проверки, на период его обжалования при условии добровольного применения организацией обеспечительных мер;
• уточнение положения о порядке ареста имущества организации в соответствии со статьей 77 НК РФ как способа урегулирования налоговой задолженности в части отмены санкции прокурора, снятия полного или частичного запрета по распоряжению, и ограничения по владению и пользованию арестованным имуществом. Одновременно вводится субсидиарная ответственность приобретателя имущества в случае реализации должником арестованного имущества по цене заведомо ниже рыночной;
• дифференцирование по объему выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за отчетный квартал минимального размера неоплаченных обязательств для инициирования процедуры банкротства в зависимости от категории организации:
• с объемом выручки менее 1 млн. рублей – 10 тыс. рублей;
• с объемом выручки от 1 до 10 млн. рублей – 50 тыс. рублей;
• с объемом выручки от 10 до 100 млн. рублей – 100 тыс. рублей;
• с объемом выручки свыше 100 млн. рублей – 500 тыс. рублей.
• взыскание налоговых долгов в безакцептном порядке с расчетных счетов предприятий-дебиторов должника [35].

     Таким образом, на протяжении последних лет  наблюдались изменения в структуре  поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет по следующим  направлениям: снижение доли налоговых доходов федерального бюджета РФ; увеличение доли основных налогов; рост доли НДПИ в объеме налоговых доходов как консолидированного, так и федерального бюджета; снижение доли акцизов и ЕСН, а также сужение числа регионов, обеспечивающих большую часть всех налоговых доходов.

      2.3.2 Мобилизация налогов, как главное  направление деятельности налоговых  органов

     Рассмотрим  результаты работы налоговых органов  Сибирского Федерального округа за 2004 год. По результатам деятельности налоговых органов Сибирского федерального округа за 2004 г. мобилизовано налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации 471,6 млрд. руб., из них направлено в федеральный бюджет – 159,8 млрд. руб., в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 216,0 млрд. руб.. Доходы местных бюджетов сложились в размере 81,2 млрд. руб., их доля в общем объеме доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации, входящих в округ, составила 21,6 %. Доля поступлений налогов, сборов, и других платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации по округу в общей массе доходов в целом по России составила 10,0 %, в федеральный бюджет – 8,1 %, в консолидированные бюджеты субъектов федерации – 12,0 %, в местные бюджеты – 14,7 %. Сравнительный анализ поступлений доходов за 2004 г. к доходам 2003 г. показал прирост мобилизованных платежей в бюджеты различных уровней. Так, в целом по округу, темп прироста налогов, сборов и других доходов в консолидированный бюджет Российской Федерации составил 28,2 % (по России 24,3 %), в федеральный бюджет – 14,7 % (17,7 %), в консолидированные бюджеты субъектов Российской Федерации – 40,4 % (32,4 %). Поступления налогов и сборов по группам налогов и сборов в течение 2004 г. сложились следующим образом. Всего на территории округа за рассматриваемый период поступило в бюджеты всех уровней федеральных налогов и сборов – 279,6 млрд руб. (что составило 132,6 % от аналогичных поступлений 2003 г.), региональных – 20,1 млрд руб. (92,3 % от прошлогоднего показателя), местных – 8,6 млрд руб. (93,0 %). Налоги, поступившие со специальных налоговых режимов, составили 8,0 млрд руб. [38]. При этом федеральные налоги в общей сумме налоговых поступлений составляют на территории Сибирского федерального округа 87,2 %, на долю региональных налогов приходится 6,3 %, местные налоги составляют 2,7 % от общего объема налоговых доходов. По итогам 2004 г. темп прироста поступлений налоговых платежей и других доходов по сравнению с 2003 г. выше среднего значения по округу отмечается в 5 регионах округа. К ним относятся: Эвенкийский автономный округ (100,5 %), Омская область (66,9 %), Кемеровская область (47,3 %), Томская область (31,8 %), Таймырский автономный округ (31,7 %). Снижения поступлений по сравнению с 2003 годом в субъектах Федерации, входящих в округ, не наблюдается.

     На  рис. 2.9 – 2.13 представлены: поступление  налоговых платежей и других доходов  по уровням бюджетной системы  Российской Федерации за 2004 г. (рис. 2.9), поступления по основным видам  налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (консолидированный бюджет) (рис. 2.10), поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (рис. 2.11), поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (бюджеты субъектов РФ) (рис. 2.12), поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (местные бюджеты) (рис. 2.9). 

     Рис. 2.9 - Поступление налоговых платежей и других доходов по уровням бюджетной  системы Российской Федерации за 2004 г.

     Рис. 2.10 - Поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (консолидированный бюджет) [40] 

     Рис. 2.11 - Поступления по основным видам  налогов и сборов в бюджетную  систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (федеральный бюджет) [40] 

     Рис. 2.12 - Поступления по основным видам  налогов и сборов в бюджетную  систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (бюджеты субъектов РФ) [40]

     Рис. 2.13 - Поступления по основным видам налогов и сборов в бюджетную систему Российской Федерации по Сибирскому федеральному округу за 2004 г. (местные бюджеты) [40] 

     Поступление налоговых платежей в бюджетную  систему Российской Федерации по основным отраслям экономики в Сибирском федеральном округе за 2004 год составили 321,3 млрд. руб. или 130,2 % по сравнению с итогами 2003 г.(по России – 124,3 %).

     По  отраслевой структуре экономики  за отчетный период налоговые поступления  составили: по промышленности – 162,7 млрд. руб. или 50,6 % от общего объема поступлений по отраслям экономики (по России – 48,6 %). Поступления от налогоплательщиков в сфере торговли и общественного питания обеспечены в размере 25,7 млрд. руб. (8,0 % от общей суммы), транспортной отрасли – 17,6 млрд. руб. (5,5 % от общей суммы), строительства – 13,9 млрд. руб. (4,3 %). Таким образом, на долю указанных отраслей экономики в 2004 г. пришлось более 68 % от общей суммы поступлений.

     При этом по сравнению с 2003 г. по транспортной и строительной отраслям в целом по округу наблюдается снижение темпов поступлений (на 30,2 % и 1,5 % соответственно).

     Из  отраслей промышленности наибольший размер поступлений налогов и сборов наблюдается в топливной промышленности (48,4 млрд руб. или 29,8 % от общего объема поступлений по промышленности), черной и цветной металлургии (47,8 млрд руб. или 29,4 %), электроэнергетике (15,4 млрд руб. или 9,5 %), пищевой промышленности (10,8 млрд руб. или 6,6 %) и машиностроении и металлообработке (9,7 млрд руб. или 5,9 %). При этом темпы роста поступлений платежей по указанным отраслям варьируются от 96 % (пищевая промышленность) до 207,6 % (черная металлургия), в то время как в целом по России вариация составила от 99,7 % (электроэнергетика) до 183,4 % (черная металлургия) [40].

     Наибольшие  поступления от предприятий электроэнергетики отмечены в Красноярском крае – 4,2 млрд. руб., что составляет 27,5 % от общего объема поступлений отрасли в округе. В топливной промышленности по объему поступлений лидируют Томская и Кемеровская области, на долю которых приходится 80,9 % от поступлений по округу или 38,9 млрд руб.. Свыше 97 % объема поступлений округа в черной металлургии приходится на Кемеровскую область (10,9 млрд. руб.), кроме того, по отрасли отмечен отрицательный показатель – 955,3 млн. рублей – приходящийся на Алтайский край. В цветной металлургии подобная ситуация сложилась в Кемеровской области и Республике Хакасия, а наибольший объем поступлений обеспечен в Красноярском крае – 27,5 млрд руб. (75,2 % от общей суммы по округу). В сфере машиностроения и металлообработки около 73 % поступлений на территории округа формируется за счет налогоплательщиков в Красноярском крае (2,2 млрд. руб.), Иркутской (2,0 млрд. руб.), Новосибирской (1,6 млрд. руб.) и Кемеровской (1,3 млрд. руб.) областей. В пищевой промышленности первое место по объему поступлений по территориям принадлежит Кемеровской области, где в бюджет мобилизовано 2,1 млрд. руб., на втором – месте Алтайский край – 1,9 млрд. руб.

     В целом по основным отраслям экономики  среди субъектов Российской Федерации Сибирского федерального округа наибольшие поступления налогов и сборов сложились в Красноярском крае (68,5 млрд. руб., или 21,3 % всех поступлений по округу) и Кемеровской области (52,4 млрд. руб., или 16,3 %).

     Поступления налога на прибыль организаций за 2004 г. сложились следующим образом. В целом по округу указанный налог поступил в размере 102,6 млрд руб., что составило 27,3 % от общего объема поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации на территории СФО. При чем в федеральный бюджет поступило – 23,6 млрд. руб. (на 50,4 % больше, чем в 2003 г.), в консолидированный бюджет субъектов федерации – 79,0 млрд руб. (на 134,7 % больше, чем по итогам предыдущего года), из них в доходы местных бюджетов – 20,7 млрд. руб. (прирост составил 52,6 %). Наибольшие суммы поступлений налога на прибыль зафиксированы в Красноярском крае и Омской области – 27,0 млрд. руб. и 20,7 млрд. руб. соответственно. Среди 16 субъектов федерации, входящих в округ, снижение объема поступлений по сравнению с 2003 г. наблюдается в Читинской области (на 29,3 %) и Республике Алтай (на 26,4 %). Наибольшие темпы роста поступлений налога на прибыль отмечены в Омской (495,7 %) и Кемеровской (343,4 %) областях.

     За 2004 г. налог на добавленную стоимость составил 24,8 % от общего объема поступлений или 53,1 млрд. руб. по Сибирскому федеральному округу в федеральный бюджет, что на 0,2 % меньше, чем за 2003 г. Наибольшие суммы поступлений отмечаются в Красноярском крае, Кемеровской и Новосибирской областях (12,5 млрд. руб., 12,3 млрд. руб. и 10,2 млрд руб. соответственно). Доля поступлений налога по этим регионам составила 65,9 % от общей суммы НДС по округу. Отрицательные значения сумм НДС сложились в Таймырском АО (4,1 млрд руб.) и Эвенкийском АО (0,8 млрд. руб.) [40].