Анализ приложения к бухгалтерскому балансу

Остальные ценные бумаги обращаются либо не обращаются на рынке. Поэтому их отражают либо по рыночной стоимости по состоянию на 31 декабря 2004 года, либо по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва под их обесценение.

Если долговые ценные бумаги (векселя, облигации) приобретают по цене, отличной от номинальной, то их можно отразить по первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на разницу между первоначальной и номинальной стоимостью.

Что касается предоставленных займов, то здесь надо обратить внимание на такой момент. Если заимодавец выяснит, что заемщик находится на грани банкротства или он уже объявлен банкротом, то можно создать резерв под обесценение финансовых вложений. В этом случае в бухгалтерской отчетности предоставленные займы показывают по учетной стоимости за вычетом созданного резерва.

И еще один нюанс. В данном разделе есть строка "Прочие". Сюда можно отнести вклады по договору простого товарищества, приобретенную по договору уступки дебиторскую задолженность, сберегательные сертификаты, чеки, банковскую сберегательную книжку на предъявителя, жилищный сертификат, опционные свидетельства на акции и облигации и т.д.

Таблица 4

С каких бухгалтерских счетов надо взять информацию, чтобы заполнить раздел "Финансовые вложения" формы N 5

--------------------------------------------------------------------------------------------------

|   Наименование          |Код строки |Cчета,  с  которых  надо  брать   информацию  для заполнения|

|строки формы N 5         |формы  N 5 |Приложения                                                  |

|-------------------------|-----------|------------------------------------------------------------|

|Вклады в уставные  (скла-|  510 и 511|Счет 58 субсчет" Паи и акции",  счет 59 "Резервы под обесце-|

|дочные) капиталы других  |           |нение  финансовых вложений"                                  |

|организаций              |           |                                                            |

|-------------------------|-----------|------------------------------------------------------------|

|Ценные бумаги            |515, 520,  |Счет 58 субсчет "Долговые  ценные бумаги", счет 59  "Резервы |

|                         |521        |под обесценение финансовых вложений"                        |

|-------------------------|-----------|------------------------------------------------------------|

|Предоставленные займы    |   525     |Счет 58 субсчет "Депозитные счета", счет 59 "Резервы под    |

|                         |           |обесценение  финансовых вложений"                            |

|-------------------------|-----------|------------------------------------------------------------|

|Депозитные вклады        |   530     |Счет 55 субсчет "Депозитные счета" или 58 "Банковские депо- |

|                         |           |зиты"                                                       |

|-------------------------|-----------|------------------------------------------------------------|

|Прочие                   |   535     |Счет 58 субсчет "Вклады по договору простого   товарищества"|

|                         |           |субсчет "Дебиторская задолжность, приобретенная  на основании|

|                         |           |уступки права требования"                                   |

--------------------------------------------------------------------------------------------------

Раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В данном разделе две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строкам 230 и 240 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620, и задолженность по кредитам и займам, отраженная по строкам 510 и 610 баланса.

Расшифровки приводятся по видам задолженности на начало (графа 3) и конец отчетного периода (графа 4).

Таблица 5

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы N 5

--------------------------------------------------------------------------------------------------

| Наименование              |Код строки|Cчета, с которых надо  брать   информацию  для   заполнения|

|строки формы N 5           |формы  N 5|                   Приложения                              |

|---------------------------|----------|-----------------------------------------------------------|

|Дебиторская задолженность  |611,  612,|Счет 60 субсчет "Расчеты  по авансам выданным" счета 62, 63,|

|                           |613,  620 |70,71, 73, 75, 76, 68, 69                                  |

|---------------------------|----------|-----------------------------------------------------------|

|Кредиторская  задолженность|641,  642,|Счет 60, счет 62   субсчет "Расчеты  по авансам полученным",|

|                           |643,  644,|счета 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76                   |

|                           |645,  646,|                                                           |

|                           |660       |                                                           |

--------------------------------------------------------------------------------------------------

Не забудьте: поскольку в балансе дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам, то и расшифровка ее приводится за минусом созданного резерва.

Раздел "Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)"

В этом разделе расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Данные приводятся за отчетный период в графе 3, за предыдущий год - в графе 4.

Обратите внимание: расходы, сгруппированные по соответствующим элементам, приводятся в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. Таково требование пункта 18 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

К внутрихозяйственному обороту, в частности, относят:

- затраты, связанные с  передачей изделий, продукции, работ  и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих производств и др.;

- расходы по браку, при  простоях по внешним причинам;

- суммы, возмещаемые виновными  лицами (как юридическими, так и  физическими);

- затраты, связанные со  списанием активов, и иные расходы, списываемые на счета учета финансовых результатов и капитала.

Расходы организации (строка 760) группируют по статьям в соответствии с требованиями пункта 8 ПБУ 10/99. Выделяют следующие элементы затрат: материальные затраты (строка 710);затраты на оплату труда (строка 720);отчисления на социальные нужды (строка 730);амортизация (строка 740);прочие затраты (строка 750).

Однако тут возникает сложность - откуда именно брать данные для расшифровки по этим элементам затрат.

Существует два подхода к решению этой проблемы.

Первый - брать данные для расшифровки из Отчета о прибылях и убытках. А именно из строк "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг", "Коммерческие расходы" и "Управленческие расходы". Такой подход был предусмотрен пунктом 128 утративших силу Методических рекомендаций о порядке формирования бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28 июня 2000 г. N 60н. Однако по этим строкам формы N 2 показываются только те затраты, которые списаны в отчетном периоде в дебет счета 90. И тогда сложность состоит в том, что производственные предприятия, отражая в составе расходов стоимость проданной продукции (запись по дебету счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" и кредиту счета 43), уже не могут сказать, сколько же в себестоимости проданной продукции расходов по отдельным элементам затрат. Эта проблема возникает у всех предприятий, у которых затратные счета не закрываются на счет 90 напрямую, а распределяются на счета 40, 43, 45.

Второй подход - дать расшифровку, основываясь на дебетовых оборотах счетов учета затрат 20, 21, 23, 25, 29, 29, 44, то есть без учета того, какие суммы расходов были списаны на счет 90. Тогда расшифровка не будет соответствовать данным формы N 2.

Раздел "Обеспечения"

Эта таблица является расшифровочной к статьям 950 и 960 Справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах баланса. В таблице указывают качественные характеристики полученных и выданных обеспечений и заложенного имущества, то есть обеспечения в виде векселей, ценных бумаг, товаров, материалов и т.д.

Таблица 6

Откуда взять информацию, чтобы заполнить раздел "Обеспечения" формы N 5

--------------------------------------------------------------------------------------------------

|Наименование        |Код строки|Забалансированные счета, с  которых   надо  брать  информацию  для|

|строки  формы  N  5 |формы  N 5|заполнения Приложения                                             |

|--------------------|----------|------------------------------------------------------------------|

|Обеспечения обязате-| 810      |Счет 008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные"         |

|льств и платежей по-|          |                                                                  |

|лученные            |          |                                                                  |

|--------------------|----------|------------------------------------------------------------------|

|Имущество, находяще-| 820      |Счет 008 "Обеспечения обязательств  и платежей полученные"         |

|еся в залоге        |          |                                                                  |

|--------------------|----------|------------------------------------------------------------------|

|Обеспечения обязате-| 830      |Счет 009 "Обеспечения обязательств  и платежей выданные"           |

|льств и платежей вы-|          |                                                                  |

|данные              |          |                                                                  |

|--------------------|----------|------------------------------------------------------------------|

|Имущество,  передан-| 840      |Счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"           |

|ное в залог         |          |                                                                  |

--------------------------------------------------------------------------------------------------

Обратите внимание: по счету 009 отражают также выданное поручительство по векселю. Причем учитывать его надо до тех пор, пока не будет получено извещение об оплате выданного векселя, либо не истечет срок исковой давности или вексель будет оплачен самим поручителем. Это относится и к векселям третьих лиц, переданных по индоссаменту.

Раздел "Государственная помощь"

В данном разделе отражают полученные из бюджета средства в разрезе источников поступления и целевых назначений.

Пункт 4 ПБУ 13/2000 из форм государственной помощи выделяет субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и прочие формы.

Субсидии и субвенции предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов. Они расшифровываются по строке 910.

Бюджетные кредиты даются на возмездной и возвратной основе, их расшифровка приводится по строке 920.

Таблица 7

С каких бухгалтерских счетов взять сведения, чтобы заполнить раздел "Государственная помощь" формы N 5

--------------------------------------------------------------------------------------------------

|Наименование          |Код строки|Cчета, с которых надо  брать информацию для заполнения  Приложения|

|строки  формы N  5    |формы  N 5|                                                                |

|----------------------|----------|----------------------------------------------------------------|

|Получено  в   отчетном|   910    |Оборот по  кредиту  счета  86  "Целевое финансирование" в корре-|

|году бюджетных средств|          |спонденции с дебетом счетов 51 и 50                             |

|----------------------|----------|----------------------------------------------------------------|

|Бюджетные кредиты     |   920    |Счет 66 "Расчеты  по краткосрочным  кредитам  и займам", счет  67|

|                      |          |"Расчеты  по долгосрочным кредитам и  займам"                     |

--------------------------------------------------------------------------------------------------

Обратите внимание: полученные бюджетные средства надо разделить в таблице на те, что были получены для покрытия текущих расходов, и на те, которые необходимы для приобретения внеоборотных активов, их строительство. Остаток полученных бюджетных средств коммерческие организации отражают в балансе по статье "Доходы будущих периодов" либо обособленно в разделе "Краткосрочные обязательства". Об этом сказано в пункте 20 ПБУ 13/2000.