Анализ прибыли предприятия

     ВВЕДЕНИЕ 

       Главной целью деятельности любого  коммерческого предприятия является  получение прибыли.

     В современных условиях прибыль предприятия  является важнейшим источником получения  необходимых для развития предприятия  денежных средств. Поэтому знание путей оптимизации налога на прибыль дает организации возможность развиваться не только за счет заемных средств, но и используя свои резервы.

     Актуальность  данной темы проявляется в том, что  на данный момент многие предприятия  используют нелегальные и противозаконные схемы оптимизации и минимизации налогов, в том числе и налога на прибыль.

     Предприятие ОАО «Текстильмаш» является объектом исследования настоящей курсовой работы. Предмет исследования - бухгалтерский  учет расчетов с бюджетом по налогам  и сборам на данном объекте исследования и вопросы его совершенствования. 
 

     1 теория 
 
 
 
 

     2 Экономическая характеристика  предприятия 

     ОАО «Текстильмаш» является юридическим  лицом и действует на основании  Устава и законодательства РФ. Место  нахождения общества: Россия, г. Набережные челны, ул. Р.Беляева, 31.

     «Текстильмаш» является открытым акционерным обществом. Общество несет имущественые и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

     Органами  управления общества являются: общее собрание акционеров; опрделяется общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора общества.

     Общество  хранит следующие документы:

• устав общества, изменения и дополнения к уставу;
• документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;
• внутренние документы Общества;
• положение о филиале или представительстве Общества;
• годовой финансовый отчет;
• проспект эмиссии акций Общества;
• документы бухгалтерского учета;
• документы финансовой отчетности;
• протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров общества;
• список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий пр
• проспект эмиссии акций Общества;
• сообщения о проведении общего собрания акционеров

     Важнейшими  задачами действующего ОАО «Текстильмаш»  являются:

• получение дохода;
• обеспечение потребителей продукции предприятия;
• недопущение сбоев в работе предприятия;
• обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;
• охрана окружающей среды.

     Основными видами деятельности Общества являются: 
 
 
 

     2.1 Документальное оформление  учета 

     На  ОАО Ттекстильмаш» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».

     «Текстильмаш» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности  предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует  об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам 68-2 - «Расчеты по НДФЛ»; 68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»; 68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»; 68-5 - «Расчеты по ЕСН»

     Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам (Приложение 1) по каждому субсчету счета 68.

     Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам  и сборам» ведется в оборотно-сальдовой  ведомости (Приложение 2), куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

     После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу. 
 

     2.2Учет  расчетов по налогу  на прибыль

     Отражение налога на прибыль в бухгалтерском  учете происходит в два этапа.

     Сначала бухгалтер ОАО «Текстильмаш»  должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

     Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль. Расчет его производят по формуле:

     По  итогам отчетного периода бухгалтер  ОАО «Текстильмаш» делает проводку:

     Дебет 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль  или

     Дебет 68 Кредит 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

     После этого указанную сумму нужно  скорректировать: 
 
 

     Прибыль ОАО «Текстильмаш» за I квартал 2005 составила 500 000 тыс.руб.

     В течение квартала была зафиксирована  следующая информация:

• представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 64 НК РФ) на 2000 тыс.руб.;
• амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только 2000 тыс.руб. принимается к вычету в целях налогообложения;
• начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 тыс.руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

     Как образовались разницы, показано в табл.:

———————————————————————————————————————————————————————————————————————

|       Вид        | В бухучете, |В налоговом    |   Разницы, тыс.руб.  |

|  расхода/дохода  | тыс.руб.    |учете, тыс.руб.|                      |

|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|

|Представительские  |  18 000     |    16 000     |2 000 (постоянная раз-|

|     расходы      |             |               |ница)                 |

|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|

|Сумма  начисленной|  3 500      |    2 000      |1 500 (вычитаемая вре-|

|   амортизации    |             |               |менная разница)       |

|——————————————————|—————————————|———————————————|——————————————————————|

|   Дивиденды      |  4 000      |      -        |4 000 (налогооблагае- |

|                  |             |               |мая временная разница)|

 ———————————————————————————————————————————————————————————————————————  

     Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ОАО «Текстильмаш»  попадают под ставку 24%.

     119 400 тыс.руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х 4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

     Дебет 99 субсчет \\\"Постоянное налоговое  обязательство\\\" Кредит 68

     + 480 + 360 - 360).

     При перечислении налога в бюджет была сделана проводка:

     Дебет 68 субсчет \\\"Расчеты по налогу на прибыль\\\" Кредит 51 - 119 880 тыс.руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль.

     Налог на прибыль ОАО «Текстильмаш»  в 2005 году уплачивает ежемесячно, поскольку  его поквартальная выручка в 2004 году значительно пре

     Если  по итогам отчетного периода ОАО  «Текстильмаш» должен заплатить  налог в большей сумме, чем  была перечислена в бюджет, разница  доплачивается не позднее 28-го числа  по окончании отчетного периода. 
 
 

     За II квартал 2005 года ОАО «Текстильмаш» получил прибыль в размере 1 230 000 тыс.руб. и заплатил налог на прибыль в сумме 295 200 тыс.руб. (1 230 000 тыс.руб. х 24%). Прибыль ОАО «Текстильмаш» за III квартал составила 1 700 000 тыс.руб.

     В III квартале 2005 г. бухгалтером ОАО  «Текстильмаш» были сделаны проводки:

     1. 28 июля:

     Дебет 99 Кредит 68-4 - 98 400 тыс.руб. (295 200 тыс.руб. х 1/3) - начислен первый авансовый платеж по налогу на прибыль;

     Дебет 68-4 Кредит 51 - 98 400 тыс.руб. - перечислен авансовый платеж по налогу на прибыль.

     Общая сумма платежей по налогу на прибыль за III квартал 2005г. составила 295 200 тыс.руб. (98 400 тыс.руб. х 3 мес.).

     По  итогам III квартала ОАО «Текстильмаш»  должен заплатить налог в сумме 408 0 - 112 800 тыс.руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

     Эта сумма должна быть перечислена в  бюджет не позднее 28 октября 2005 г. 

3 оптимизация

     1.1 Концепции разграничения  налоговой оптимизации  и уклонения от  уплаты налога. 

     Налоговое планирование, как одно из важнейших  направлений налогового менеджмента, получает в Российской Федерации все большее распространение. Одной из главных проблем, с которой сталкивается государство и налогоплательщики, является установление грани между собственно налоговым планированием (в том числе и оптимизационным) и уклонением от уплаты налогов.¹

     В зарубежных странах налоговое планирование получило широкое распространение  во второй половине 20-го века, в Российской Федерации – практически одновременно со становлением налоговой системы  в начале

     90-х  годов прошлого века. Налоговое планирование является одним из четырех видов поведения налогоплательщиков.

     В современных условиях выделяют следующие  четыре модели поведения налогоплательщиков:

     Модель 1. Уплата налогов без применения специальных мер по снижению величины налоговых обязательств. Данная модель поведения присуща законопослушному налогоплательщику, который не желает тратить дополнительные средства для осуществления вариативного подхода к практическому применению норм налогового законодательства, в том числе по причине опасения применения к нему различных санкций за нарушение налогового законодательства.

     Модель 2. Уклонение от уплаты налогов. Данная модель основана на прямом сознательном нарушении налогоплательщиком норм налогового законодательства с целью максимального уменьшения сумм налоговых обязательств.

     Модель 3. Обход налогов. Налогоплательщик стремиться избежать признания его  как участника налоговых правоотношений либо избегает возникновения тех  обязательств, которые предопределяют обязанность по уплате налогов. Такая цель достигается как легитимными способами (налогоплательщик сознательно избегает получения определенных видов доходов, либо не производит хозяйственные операции, не ведет предпринимательскую деятельность в тех формах, с которыми связана обязанность уплаты налогов), так и не легитимными способами (налогоплательщик не встает на налоговый учет, не регистрирует свою предпринимательскую деятельность).

     Модель 4. Налоговое планирование. Налогоплательщик, с одной стороны, не нарушает нормы  налогового законодательства. С другой стороны, он уменьшает сумму налоговых платежей посредством творческого применения законодательных норм в своей практической деятельности.