Анализ постоянных и переменных затрат

   1.3 Факторы, влияющие на снижение затрат и себестоимости

   В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам. Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства: средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

   Экономия, обусловливающая фактическое снижение себестоимости, рассчитывается по следующему составу факторов:

   1. Повышение технического уровня  производства. Это внедрение новой,  прогрессивной технологии, механизация  и автоматизация производственных  процессов; улучшение использования  и применение новых видов сырья  и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

   2. Совершенствование организации  производства и труда. Снижение  себестоимости может произойти в результате изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствовании управления производством и сокращения затрат на него; улучшении использования основных фондов; улучшении материально-технического снабжения; сокращении транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

   3. Изменение объема и структуры  продукции, которые могут привести  к относительному уменьшению  условно-постоянных расходов (кроме  амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемой продукции. С увеличением объема производства их количество на единицу продукции уменьшается, что приводит к снижению ее себестоимости.

   4. Улучшение использования природных  ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

   5. Отраслевые и прочие факторы.  К ним относятся: ввод и освоение  новых цехов, производственных единиц и производств; подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

   Меры  по снижению постоянных затрат:

1. Сокращение коммерческих и административных расходов;
2. Наиболее полная загрузка активов;
3. Сокращение объема потребления коммерческих услуг;
4. Продажа неиспользуемых оборотных и нематериальных активов.

   Меры  по снижению переменных затрат:

1. Снижение численности работников основного и вспомогательного производств за счет роста производительности труда;
2. Переход от сдельной заработной платы к повременной;
3. Сокращение запасов сырья, материалов и готовой продукции;
4. Внедрение ресурсосберегающих технологий;
5. Замена материалов на более дешевые;

   Исходя  из перечисленных методов и мер  по снижению затрат и себестоимости можно сказать что, значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов /10,312/.

     Таким образом изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2 АНАЛИЗ ЗАТРАТ  ПРЕДПРИЯТИЯ ЗАО  «ПЕТРОЛЕУМ»

   2.1 Краткая характеристика ЗАО «Петролеум»

   Полное  название организации: Закрытое Акционерное Общество «Петролеум»

   Зарегистрирована  организация ЗАО «Петролеум»  на основе устава в регистрационной  палате Хабаровского края. По государственной  регистрации является юридическим  лицом от 21.03.01 года, номер в реестре 27:09-Р18. Отдельный государственный регистрационный номер – 1022700812639 в инспекции федеральной налоговой службы России, Хабаровского края по городу Комсомольск – на – Амуре.  

   Основной  вид деятельности – оптовая и  розничная торговля ГСМ

      Цель  предприятия – организация эффективной хозяйственной деятельности, реализация продукции, работ, услуг, получение прибыли и реализация на ее основе социально-экономических интересов акционеров и трудового коллектива. Внедрение механизации, автоматизации, а также организационных и управленческих процессов. Общество осуществляет следующие виды деятельности:

      • коммерческая и посредническая деятельность, связанная с реализацией ГСМ;

      •     продажа, оптово-розничная закупочная деятельность.

      Организация самостоятельно организует и обеспечивает свою трудовую, финансовую, хозяйственную  и иные виды деятельности, разрабатывает необходимые для этого внутренние положения и другие акты локального характера. Прибыль общества определяется к концу каждого финансового года. Она формируется из выручки от хозяйственной, коммерческой деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов по оплате труда. Из балансовой прибыли общества уплачиваются предусмотренные законом налоги и другие платежи в бюджет, а также процент по кредитам банков и по облигациям. 

   2.2 Анализ постоянных  и переменных затрат

   Затраты на производство представляют собой  стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. В зависимости от объема производства все затраты можно поделить на постоянные и переменные.

   Постоянные  затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, почасовая оплата работы рабочих, заработная плата и страхование административно-хозяйственного аппарата) остаются стабильными при изменении объема производства, а переменные (сдельная заработная плата рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электрическая энергия) изменяются пропорционально объему производства продукции /16,192/.

   Анализ  затрат за 2008год ЗАО «Петролеум»  проведен на основе оборотно-сальдовой  ведомости в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Характеристика объекта анализа

 

   Уменьшение постоянных затрат явилось на статью материальных затрат, на 15,13% и амортизацию основных средств на 0,26%. В переменных затратах уменьшение пришлось на транспортно-экспедиторские услуги в размере 18,2% и коммерческие затраты на 0,15%. Представим структуру затрат на начало периода на рисунке 2.1 и на конец периода на рисунке 2.2.

      

   Рисунок 2.1 – Структура затрат за 2007 год 

     

   Рисунок 2.2 – Структура за 2008 год 

   На  изображенных рисунках хорошо видны  процентные соотношения затрат. Увеличение произошло по следующим статьям: налоговые отчисления, заработная плата, отчисления на социальное страхование, выплаты за аренду помещения, коммунальные платежи, комиссионные платежи и недостачи.

   Из  данных расчетов можно сделать вывод, что общая сумма затрат может измениться в зависимости от выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных затрат. Проведем анализ влияния факторов на изменение уровня себестоимости продукции с помощью таблицы 2.2. За базовый период возьмем показатели на начало года, а показатели на конец года за отчетный период. Факторная модель будет соответствовать формуле 2.1.

   Zобщ.= Zпост. + Zперем.                                                             (2.1)

   где Zобщ – общие затраты;

   Zпост. – затраты постоянные;

   Zперем. – затраты переменные.

Таблица 2.2 – Анализ факторов общих затрат на единицу изделия

 

   Из  таблицы следует, что себестоимости единицы продукции уменьшилась на 1489 под влиянием следующих факторов: при снижение постоянных затрат в отчетном периоде на 2360т.р., хотя переменные затраты увеличились на 871т.р., но это не повлияло на общий объем затрат.

   Таким образом, анализ затрат показал, что  на предприятии в 2008 г. по сравнению  с 2007 г. идет снижение  общего объема себестоимости готовой продукции  за счет снижения материальных затрат, амортизационных отчислений, а также снижение коммерческих затрат.

   Для проведения факторного анализа использовалась мультипликативная модель, а также  методика расчета способом абсолютных разниц.  

   2.3 Маржинальный анализ в использование постоянных и

   переменных  затрат

   В себестоимости планируются и  учитываются только переменные затраты. Постоянные затраты списываются  за счет доходов отчетного года –  маржинального дохода (уменьшают  маржу). Маржинальный доход равен  разнице между выручкой от продаж и переменными затратами, он предназначен для возмещения постоянных затрат и получения прибыли. Этот метод учета получил название директ-коста. Он широко используется в управлении менеджерами, так как позволяет принять наиболее эффективное решение из альтернативных на основе анализа зависимости между себестоимостью, объемом продаж и прибылью. Наличие такой зависимости используется для определения безубыточного объема продаж и порога рентабельности. Основной категорией маржинального анализа является маржинальный доход. Иногда маржинальный доход называют также суммой покрытия — это та часть выручки, которая остается на покрытие постоянных затрат и формирование прибыли. Чем выше уровень маржинального дохода, тем быстрее возмещаются постоянные затраты и организация имеет возможность получать прибыль.

   Маржинальный  доход (МD) рассчитывается по формуле 2.2:

   MD = Zпост. + П,                                                                                 (2.2)    

   где П – прибыль;

   Zпост. – затраты постоянные.

   Так как прибыль в обороте за весь период составила отрицательное значение преобразуем формулу, где маржинальный доход будет равен затратам постоянным за минусом прибыль.

   MD = Zпост. - П                                                                                   (2.3)