Амортизация основных фондов

       

     Годовая сумма амортизационных отчислений (А) составит:

      , либо 

     Начисление  амортизации по основным фондам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим основным фондам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Нормы амортизации должны быть экономически обоснованы и направлены на возмещение основных фондов.

     Сумму амортизационных отчислений (руб.) на полное восстановление основных фондов рассчитывают по формуле:

     Аа = На * Ф ,

     где Ф –среднегодовая стоимость основных фондов (руб.).

     При расчете очень важно правильно  определить экономически целесообразный срок службы основных фондов с учетом следующих факторов:

     • долговечность основных фондов;

     • моральный износ (первого и второго вида);

     • перспективные планы технического перевооружения;

     • баланс оборудования;

     • возможности модернизации и капитального ремонта.

     В разных отраслях промышленности эти  факторы могут иметь различное значение.

     Период амортизации определяется сроком, в течение которого предполагается получение дохода (пользы) от объекта. Критерии его формирования представлены на рис. 2.1.

     Отрезок ОА соответствует сроку морального износа объекта, а ОВ – физического. Установление периода амортизации до точки А приведет к необоснованно ускоренному распределению стоимости имущества, что направлено на завышение расходов отчетного периода, а в отдельных случаях и к

     

                                                     Период физического износа   

     

                                Период стоимостного износа

          Период морального износа

     

0                  А                                          С                                    В                    t

             Рис. 2.1. Критерии формирования экономического срока эксплуатации 

досрочному  списанию объектов учета. Признание  периода амортизации за точкой В  выводит процесс распределения  стоимости за рамки фактического использования актива. Таким образом, срок полезного использования объекта основных средств, определяющий период стоимостного износа, ограничен точками А и В: ОА<ОС<ОВ.

     Предполагаемый  срок полезной службы при отсутствии его в технических условиях устанавливается непосредственно экономическим субъектом. При подсчете этого показателя учитывают следующую информацию: накопленный опыт работы с подобными активами; состояние объекта в данный момент; вопросы ремонта и ухода за оборудованием; современные тенденции в области технологий и производств; местные условия эксплуатации, состояние окружающей среды, погодные условия региона.

     Возможны  ситуации, когда определить срок полезного  использования актива не представляется возможным. К числу таких объектов относятся некоторые нематериальные активы, например, цена фирмы. В этом случае срок амортизации устанавливается декларативно. В России он определен на уровне 20 лет, в США – 40 лет, в соответствии с европейскими директивами – 5 лет. 
 
 

     3. Методы начисления амортизации

     Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. На практике применяется два метода начисления амортизации: линейный (равномерный) и нелинейный (ускоренный).

     При линейном методе годовая сумма амортизации начисляется равномерно по годам и определяется исходя из первоначальной стоимости основных фондов.

     Расчет  сумм амортизационных начислений осуществляется по следующим этапам:

     • распределение основных фондов на начало планируемого периода по группам, имеющим одинаковую норму амортизации и определение их стоимости;

     • расчет среднегодовой стоимости основных фондов по группе;

     • определение суммы амортизации путем умножения нормы на среднегодовую (среднебалансовую) стоимость фондов, с учетом поправочных коэффициентов, отражающих фактические условия эксплуатации этих средств труда в цехе или на предприятии;

     • определяется общий размер амортизационных отчислений на планируемый год по всем амортизируемым основным фондам путем подсчета сумм амортизации.

     Линейный  метод определения величины амортизационных отчислений ориентирован на равномерный физический и моральный износ основных фондов. Такое допущение является вполне правомерным по отношению к физическому износу, однако, не так обстоит дело с моральным износом. Наука, техника, технология производства развиваются неравномерно. Моральный износ основных фондов в большинстве случаев происходит ускоренными, а не равномерными темпами, как это предусмотрено в нормах амортизационных отчислений. Равномерное начисление амортизации не обеспечивает концентрацию ресурсов, необходимую для быстрой замены

оборудования, подверженного активному влиянию морального износа. Поэтому предприятию необходимо иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие ему возможность замены имеющихся основных фондов при возникновении ускоренного их морального износа.

     Используя данные, приведенные в табл. 3.1, составим план амортизации для линейного метода (табл. 3.2).

     Таблица 3.1

     Исходные  данные для расчета  амортизации, тыс. руб.

 

     Таблица 3.2

     План  линейной амортизации, тыс. руб.

 

     Из  табл. 3.2 следуют выводы:

     - первоначальная стоимость объекта  основных средств (в идеальных  условиях экономики при отсутствии инфляции) в течение всего срока эксплуатации остается неизменной, равной стоимости объекта в момент его сдачи в эксплуатацию;

     - в течение всех пяти лет  амортизационные отчисления одинаковы;

     - накопленная амортизация увеличивается  равномерно;

     - остаточная (балансовая) стоимость  равномерно уменьшается: после пяти лет эксплуатации она равна 0 (первоначальная стоимость и начисленная амортизация сравнялись, т.е. учетная стоимость объекта (первоначальная или восстановительная) основных средств полностью распределена на расходы по периодам полезного функционирования);

     - планирование стоимости выбытия  и срока эксплуатации представляется вероятностным бухгалтерским процессом, связанным с погрешностями, что может существенно повлиять на финансовые показатели деятельности.

     Линейный  метод относится к числу наиболее распространенных. Его преимущество заключается в простоте расчетов и неизменности амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу данного способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации, что практически необоснованно.

     Но  в течение срока службы бывают простои оборудования, его поломка и неполная загрузка за смену, т.е. в реальном производстве оборудование изнашивается неравномерно и стоимость основных фондов на продукцию переносится также неравномерно.

     Еще один недостаток равномерного метода – отсутствие учета морального износа основных фондов. Выбытие устаревшей техники до окончания нормативного срока амортизации приводит к ее недоамортизации, величина которой определяется по формуле:

     Н = ( Фо + Рл ) – Фл ,

     где Н – недоамортизация основных фондов, выбывших ранее истечения амортизационного периода (руб.);

     Фо  – остаточная стоимость (руб.);

     Рл  – расходы, связанные с ликвидацией указанных основных фондов (руб.);

     Фл  – ликвидационная стоимость основных фондов (руб.).

     Убытки  от ликвидации не полностью амортизированных основных фондов (т.е. от недоамортизации) отражаются на результатах хозяйственной деятельности предприятия.

     Ускоренный (нелинейный) метод начисления амортизации. В целях повышения заинтересованности предприятий в обновлении основных фондов кроме линейного (равномерного) используются также и методы ускоренной амортизации, когда в первые три года применяются повышенные нормы, позволяющие перенести на себестоимость продукции порядка 2/3 их первоначальной стоимости. Оставшаяся после этого стоимость переносится по одинаковым (стабильным) нормам амортизации по каждому из оставшихся лет службы в пределах принятого амортизационного периода, т.е. используется линейный (равномерный) метод начисления амортизации.

     Для малых предприятий часто устанавливается льготная особенность: они могут в первый год эксплуатации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной (балансовой) стоимости основных фондов со сроком службы свыше 3 лет.

     Метод ускоренной амортизации распространяется только на активную часть основных фондов, нормативный срок службы которых превышает 3 года. Кроме того, предприятия могут применять метод ускоренной амортизации пока только по отношению к основным фондам, которые используются для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, расширения экспорта продукции, а также в случаях, когда они заменяют изношенную и морально устаревшую технику (при этом нормативы согласовываются с государственными финансовыми органами). В остальных случаях предприятие решает вопрос о применении ускоренной амортизации с согласия Министерства экономики РФ. Амортизационные отчисления, начисленные указанным методом, должны использоваться на предприятии строго по целевому назначению. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации, соответствующая расчету по ускоренному методу, включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению в соответствии с действующим законодательством.

     Ускоренную  амортизацию предприятия проводят на базе линейного метода ее начисления, когда утвержденная в установленном порядке норма амортизации на соответствующий инвентарный объект увеличивается, но не более чем в два раза.

     Методы  ускоренной амортизации в течение  первой половины нормативного срока службы основных фондов позволяют возместить до 60 – 75% их стоимости, а при использовании линейного метода было бы возмещено только 50% стоимости основных фондов. Во вторую половину срока службы основных фондов величина амортизации уменьшается.