Валютный контроль лизинговых операций

2.2 Аспекты  российского валютного контроля.

За последний год валютное законодательство претерпело ряд серьезных изменений, направленных на более жесткую регламентацию  отношений между резидентами  и нерезидентами при кредитовании, совершении расчетов и осуществлении  платежей.

В настоящее время иностранная  компания, не имеющая физического  присутствия в РФ, планирующая  осуществление операций международного лизинга с участием российского  лизингополучателя, должна обратить внимание на некоторые требования валютного  контроля Российской Федерации, которые  могут значительно осложнить  осуществление сделки.

В соответствии с Законом РФ “О валютном регулировании и валютном контроле”, все платежные операции в иностранной валюте, совершаемые  в рамках договора международного лизинга, как правило, считаются операциями, связанными с движением капитала. Для проведения операций, связанных  с движением капитала, лизингополучатель - резидент РФ должен получить предварительное  разрешение Центрального Банка РФ. Без подобного разрешения ЦБР  ни один банк, действующий на территории РФ, не разрешит перечислять лизинговые платежи в иностранной валюте из России в пользу лизингодателя, находящегося за рубежом. Более того, даже если подобная операция будет совершена, лизингополучатель  в любой момент может быть подвергнут санкциям, предусмотренным валютным законодательством¹⁷.

В соответствии с Законом РФ “О лизинге” некоторые капитальные  операции, совершаемые в рамках международных  лизинговых сделок, освобождены от требования о получении Разрешения ЦБР¹⁸. Таковыми являются следующие виды операций:

- Лизингодатель - резидент имеет  право привлекать денежные средства  от нерезидентов РФ в целях  приобретение предмета лизинга;

- Лизингодатель - резидент имеет  право выплачивать проценты за  рассрочку оплаты приобретенного  лизингового имущества;

- Лизингодатель - резидент имеет  право уплачивать полную сумму  лизинга независимо от сроков  ввоза лизингового имущества,  однако не позднее чем через  шесть месяцев после ввода  предмета лизинга в эксплуатацию.

Для осуществления платежа в  иностранной валюте по договору лизинга  лизингополучатель должен предварительно обратиться в Федеральную службу России по валютному и экспортному  контролю за разрешением на приобретение валюты для оплаты услуг, предоставленных  иностранной компанией, на сумму  свыше десяти тысяч долларов США. Предполагается, что такая мера поставит дополнительный барьер для вывоза капитала из РФ. Список документов, необходимых  для обращения в данную службу, включает и таможенную декларацию, в случае если на территорию РФ осуществляется ввоз товара, необходимого для оказания услуг. Таким образом, в случае лизинга, лизингополучатель не может получить разрешение до фактического ввоза имущества  на территорию РФ, что порождает  неопределенность для сторон сделки относительно того, смогут ли они производить  финансовые расчеты по сделке в иностранной  валюте или нет¹⁹.

В случае оплаты российскими рублями, нерезиденты РФ сталкиваются с необходимостью покупки иностранной валюты с  целью ее дальнейшей репатриации  за рубеж. Для экспатриации купленной  на внутреннем российском рынке иностранной  валюты нерезидентам необходимо, помимо рублевых счетов, открыть в российских уполномоченных банках счета в иностранной  валюте. Порядок открытия и режим  ведения таких счетов, в принципе, одинаков как для резидентов, так  и для нерезидентов. Купленная  нерезидентом за счет средств на рублевых счетах иностранная валюта зачисляется на текущий счет в иностранной валюте и оттуда, согласно указаниям нерезидента, перечисляется на его счета за границей.

С точки зрения валютного контроля, осуществление лизинговых платежей в рублях в пользу лизингодателя  в России представляется способом более  удобным и более легко осуществимым, чем платежи в иностранной  валюте, так как не требует получения  специального разрешений ЦБР и заключения Федеральной службы ВЭК. Однако, в  случае активного использования  рублевого счета для лизингодателя  могут возникнуть налоговые осложнения. Во-первых, открытие счета нерезидентом в РФ потребует получения согласования от налоговых органов на открытие такого счета. Во-вторых, уровень развития банковских технологий в РФ не позволяет  управлять счетами в РФ из другой страны. Для того, чтобы осуществить  конвертацию в иностранную валюту и перечисление за рубеж полученных лизинговых платежей, лизингодатель  должен иметь своего представителя  в РФ, который смог бы оформлять  платежные поручения и управлять  счетом. В соответствии с действующими налоговыми инструкциями, наличие агента иностранного юридического лица в РФ более, чем один месяц может, при  определенных обстоятельствах, рассматриваться  как создание таким иностранным  юридическим лицом постоянного  представительства в Российской Федерации для целей налогообложения. Российская практика показывает, что  регистрация счета в налоговой  инспекции и получение лизинговой лицензии лизингодателем служат достаточным  основанием для налоговых органов, чтобы потребовать предоставления отчетности от лизингодателя, как если бы он являлся российским налогоплательщиком. Представляется, что рублевый способ оплаты может эффективно использоваться сторонами международного лизинга  в случае, если частота оплаты не требует длительного присутствия  в РФ представителя лизингодателя.

Закон Российской Федерации “О валютном регулировании и валютном контроле”  допускает несколько различных  способов финансирования лизинговой компании²⁰. Одним из таких способов является осуществление крупных взносов в уставный капитал компании, которые могут освобождаться от таможенной пошлины и НДС во время создания компании. Дополнительный капитал лизинговой компании может быть обеспечен посредством международного займа. Если срок такого займа будет превышать 180 дней, то для его получения потребуется разрешение Центрального Банка.

Если заем получен от организации, не являющейся банком, то проценты по этому  займу подлежат обложению НДС  и не могут быть удержаны заемщиком. Эти две проблемы, а также желание  избежать процесса получения лицензии ЦБР, как правило, заставляют лизинговые компании обходиться средствами деноминированных рублевых займов, получаемых от западных или отечественных банков в России, имеющих генеральную банковскую лицензию.

Для лизинговых компаний в России нет ограничений соотношения  задолженности к собственному капиталу. Поэтому ситуация такова, что иностранные  лизинговые компании формируют в  России низко капитализированные лизинговые компании с высоким внешним финансированием  и работают в тесном контакте с  российским банком, являющимся держателем генеральной лицензии. Такому банку  предоставлены полномочия получать рубли, конвертировать их в валюту и  отправлять эти средства за границу²¹.

Анализируя вопросы валютного  регулирования международного лизинга, можно сделать вывод о том, что наибольшая определенность в  российском валютном законодательстве в настоящее время существует в отношении международного финансового  лизинга, хотя и для его осуществления  необходимо преодолеть не один бюрократический  барьер. Многие иностранные инвесторы, столкнувшись с налоговыми и таможенными проблемами, проблемами лицензирования и валютного контроля, связанными с лизингом, предпочитают структурировать свои сделки как договор купли-продажи с рассрочкой платежа.

2.3 Налоговые  аспекты международных лизинговых  сделок в России.

Во многих странах финансовый инструмент лизинга используется, прежде всего, благодаря своим налоговым льготам. В целях содействия развитию лизингового  сектора в странах с развивающейся  экономикой лизинговым операциям должен сопутствовать режим благоприятного налогообложения, особенно, по сравнению  с другими финансовыми инструментами. Благоприятный режим налогообложения  лизинговых операции содействует созданию в экономике благоприятных условий  для привлечения инвестиций в  основные средства. При этом необходимо законодательно закрепить минимальный  срок лизингового договора, чтобы  избежать злоупотребления заключением  лизинговых сделок с целью неоправданного использования налоговых льгот.

Планируя осуществление лизинговых сделок в Российской Федерации, иностранная  компания – лизингодатель, должна принять  во внимание несколько налоговых  проблем российского происхождения, с которыми она может столкнуться  даже в случае, если физически не будет присутствовать в РФ, и знание, о которых может повлиять на выбор  между оперативным и финансовым лизингом. Эти проблемы касаются налоговой  регистрации в РФ, уплаты налога на имущество, налога на добавленную  стоимость и применения механизма²².

Иностранная лизинговая компания должна встать на учет в налоговом органе независимо от того, будет ли в дальнейшем ее деятельность признана налоговым  органом подлежащей налогообложению. Постановка на учет производится по месту  осуществления деятельности в России. Если деятельность иностранной лизинговой компании осуществляется в нескольких местах на территории России, то она обязана встать на учет в каждом таком месте. Если лизинговая компания действует на территории России через постоянное представительство, то порядок фактически аналогичен порядку постановки на учет российских налогоплательщиков. В случаях, когда иностранная лизинговая компания действует на территории РФ не через постоянное представительство, то она или ее уполномоченный представитель (которым может являться и российский лизингополучатель), направляет уведомления об источниках доходов в государственную налоговую инспекцию по субъекту Российской Федерации по месту нахождения источника дохода и в Министерство по налогам и сборам. Уведомление направляется в месячный срок с момента возникновения права на получение доходов или начала деятельности. Для лизинговой деятельности - это дата первого лизингового платежа или момент вступления в силу договора лизинга.

Принимая решение о налоговой  регистрации, лизингодатель должен четко понимать, что налоговая  регистрация влечет за собой различные  обязательства. Это включает информирование налоговых органов о видах  доходов получаемых на территории РФ, об имуществе и деятельности осуществляемой на территории РФ, декларирование доходов, уплата причитающихся налогов, ведение  отчетности и предоставление ее на проверку по требованию налоговых органов²³.

Налогоплательщикам предоставлено  право применять как линейный метод, так и нелинейный метод  начисления амортизации. Закон “О лизинге” предусматривает возможность применения сторонами договора лизинга, механизма  ускоренной амортизации²⁴. При применении ускоренной амортизации норма амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения в размере не выше 3. Применение данного механизма при нелинейном методе не допускается в отношении активов с небольшим сроком эксплуатации (менее 5 лет). Принимая во внимание очень низкие нормы амортизации установленные в РФ, применение механизма ускоренной амортизации при лизинге может оказаться большим преимуществом с налоговой точки зрения. Увеличив амортизационные отчисления в три раза, налогоплательщик может эффективно сократить налоговую базу для исчисления налога на прибыль и налога на имущество. В ситуации, когда лизингодатель не имеет присутствия в РФ, использование такого налогового преимущества, возможно, однако, только если имущество в соответствии с условиями договора передается на баланс лизингополучателя²⁵.

В соответствии с действующим законодательством  налогом на имущество облагаются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Ставка налога на имущества не может превышать 2% от балансовой стоимости имущества. Однако, величина применяемых норм не может быть более 5% для зданий и сооружений, 25% для автомобилей, офисного оборудования и мебели, и 15% для всего остального имущества. Таким образом, если лизинговая сделка предполагает, что передаваемое лизингополучателю  имущество остается на балансе лизингодателя, то он должен производить расчет налога и уплачивать его ежеквартально. Одним из преимуществ учета имущества  на балансе лизингодателя является возможность применять амортизационные  нормы и правила, установленные  в стране постоянного пребывания лизингодателя. В соответствии с  законом РФ “О лизинге”, стороны  договора финансового лизинга могут  предусмотреть передачу лизингового  имущества на баланс лизингополучателя. При этом лизингодатель по-прежнему остается собственником имущества  и освобождается от уплаты налога на имущество. Таким образом, предусмотрев в договоре передачу лизингового  имущества на баланс лизингополучателя, лизингодатель может не подвергать себя рискам связанным с получением статуса российского налогоплательщика и уплатой налогов. Даже если стороны не планируют передачу имущества с баланса на баланс, договор лизинга должен содержать положение о том, какая сторона будет являться балансодержателем. При оперативном лизинге имущество всегда остается на балансе лизингодателя.

Если российским участником международного договора лизинга является лизинговая компания, то налог на прибыль уплачивается в общем порядке. Сумма прибыли, полученная за пределами Российской Федерации, включается в сумму прибыли  налогоплательщика, подлежащую налогообложению  в России, и учитывается при  определении размера налога. При  этом сумма налога на прибыль, уплаченная в соответствии с зарубежным законодательством, принимается к зачету в пределах суммы налога, исчисленной для  той же налогооблагаемой базы в соответствии с российским законодательством. Таким  образом, решается вопрос устранения двойного налогообложения доходов, полученных за рубежом. Если же российским участником международного лизинга является лизингополучатель, то следует обратить внимание на следующие  моменты. Налогообложение прибыли  иностранных юридических лиц, имеющих  в России свои постоянные представительства, практически полностью соответствует  налогообложению прибыли российских предприятий²⁶. Если иностранная лизинговая компания не имеет постоянного представительства в России, то ее доходы также подлежат обложению налогом. При этом доходы от лизинговых операций рассчитываются исходя из всей суммы лизингового платежа за минусом суммы возмещения стоимости лизингового имущества, платы лизингодателю в качестве компенсации за использованные им кредитные ресурсы на приобретение имущества и суммы налога на лизинговое имущество. При операциях оперативного лизинга из сумм лизинговых платежей могут исключаться только возмещение лизингодателю стоимости привлеченных кредитных ресурсов и сумма налога на имущество. Таким образом, база для исчисления налога при финансовом лизинге значительно меньше, чем при оперативном. Суммы доходов по лизинговым операциям облагаются налогом по ставке 20 процентов. Налог с доходов иностранных лизинговых компаний по лизинговым операциям должен удерживаться лицом, выплачивающим доход иностранному юридическому лицу (лизингополучателем), в валюте, в которой производится лизинговый платеж при каждом перечислении платежа. Причем лизингополучатель несет ответственность за полноту и своевременность удержания налога с дохода иностранной лизинговой компании и при перечислении лизингового платежа без удержания налога сумма налогов с дохода иностранной лизинговой компании будет удержана с лизингополучателя. Как правило, большинство международных договоров РФ с иностранными государствами, освобождают платежи за лизинг движимого имущества от налога на прибыль в РФ.