Проблемы общения с налоговыми органами

Продолжение таблицы 2

Окончание таблицы 2

     Отчетным  годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно. ЗАО «Союз-спецодежда»  представляет в обязательном порядке  квартальную, полугодовую, за 9 месяцев и годовую бухгалтерскую отчетность в ИФНС РФ в сроки, установленные НК РФ.

     Расчет  и уплата налога на прибыль, НДС производится ежеквартально. 

3. Хозяйственная ситуация 

     ОАО «Надежда» 31 марта 20ХХ г. был получен  кредит в размере 4 000 000 руб. со сроком возврата 7 ноября 20ХХ г. под 13% годовых.  Проценты за пользование кредитом списываются банком в последний день месяца, за который эти проценты начислены. Окончание строительства торгового комплекса планируется в марте 20Х(Х+1) г. Кредит использован полностью в апреле 20ХХ г. для погашения задолженности перед подрядчиком за выполненный им первый этап работ по строительству здания торгового комплекса. Согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли доходы и расходы организации определяются методом начисления, а предельная величина процентов принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, скорректированной на коэффициент, предусмотренный ст.269 НК РФ.

     Отразить  указанные операции в учете ОАО  «Надежда» со ссылками на требования нормативных документов, действующих в бухгалтерском и налоговом учете. 

     По  кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется  предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее (п. 1 ст. 819 ГК РФ). Кредит, выданный с условием использования на определенные цели, является целевым (п. 2 ст. 819, п. 1 ст. 814 ГК РФ).

     В бухгалтерском учете правила формирования информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, сумма краткосрочного (на срок не более 12 месяцев (ПБУ 15/08) кредита отражается организацией по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", например субсчет 66-1 "Расчеты по основной сумме долга", и дебету счета 51 "Расчетные счета".

     В рассматриваемой ситуации целевой кредит привлечен для финансирования затрат по строительству инвестиционного актива, проценты по такому кредиту должны включаться в стоимость инвестиционного актива (ПБУ 15/08).

     В таком случае ежемесячно на конец  месяца организация производит начисление процентов по кредитному договору записью  по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", и кредиту счета 66, субсчет, например, 66-2 "Расчеты по процентам" (ПБУ 15/08, Инструкция по применению Плана счетов).

     В налоговом учете средства, полученные по долговым обязательствам любого вида, независимо от способа их оформления, а также средства, направленные на погашение заимствований, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (пп. 10 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

     Для целей налогообложения прибыли  проценты по полученному кредиту (вне  зависимости от характера кредита (текущего или инвестиционного) за время фактического пользования денежными средствами включаются в состав внереализационных расходов с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ).

     По  договорам займа и иным аналогичным  договорам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях налогового учета расход признается осуществленным и включается в состав внереализационных расходов на конец соответствующего месяца (дату погашения обязательства) (п. 8 ст. 272, абз. 2 п. 4 ст. 328 НК РФ).

     Согласно  п. 1 ст. 269 НК РФ при отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом при оформлении долгового обязательства в рублях, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, действовавшей на дату привлечения денежных средств. Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент привлечения денежных средств в данном случае равна 13%, следовательно, предельная величина процентов по заемным обязательствам равна 14,3% (13% х 1,1), что превышает процентную ставку, по которой организацией уплачиваются проценты по кредитному договору.

     В связи с тем что в бухгалтерском  учете суммы начисленных процентов  формируют финансовый результат  по мере начисления амортизации по инвестиционному активу (объекту  основных средств), организации в бухгалтерском учете следует ежемесячно признавать налогооблагаемую временную разницу и отложенное налоговое обязательство (ПБУ "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Отложенные налоговые обязательства отражаются на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства" в корреспонденции с дебетом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

     Бухгалтерские проводки приведены в табл.3. 
 
 
 
 
 
 

    Таблица 3

    Бухгалтерские проводки ОАО «Надежда»