Купля продажа иностранной валюты

При этом в учете бухгалтер делает проводку:

Дебет 51 Кредит 91-1 - зачислены деньги, полученные от продажи иностранной валюты.

Обычно курс иностранной валюты на дату, когда ее списывают для продажи, не совпадает с тем курсом, который установлен на дату получения рублей. Из-за этого образуется курсовая разница. Если курс вырос, то в учете делается следующая проводка:

Дебет 57 Кредит 91-1 - отражена положительная курсовая разница.

Если же курс иностранной валюты упал, то в учете записывают:

Дебет 91-2 Кредит 57 - отражена отрицательная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;

Для целей налогообложения налогом на прибыль, организация должна уменьшить свои доходы на отрицательную курсовую разницу ( подп . 5 п. 1 ст. 265 НК РФ) либо увеличить облагаемую прибыль на положительную курсовую разницу (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Кроме того, официальный курс Центрального банка РФ, как правило, превышает банковский курс. Получившуюся из-за этого разницу организация может исключить из своей прибыли в составе внереализационных расходов ( подп . 6 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Комиссионное вознаграждение по операциям уполномоченных банков, связанным с обязательной продажей части экспортной валютной выручки, не должно превышать 1,3 процента от суммы продаваемой иностранной валюты, включая расходы по выплате комиссионного вознаграждения межбанковским валютным биржам. Конкретный размер банковского вознаграждения устанавливается в договоре на расчетно-кассовое обслуживание.

Списание вознаграждения за продажу и покупку иностранной валюты с расчетного (либо валютного) счета предприятия-резидента банк производит в безакцептном порядке.

В учете предприятия списанное банковское вознаграждение находит свое отражение в следующих проводках:

Дебет 91-2 Кредит 76 - отражено вознаграждение банка;

Дебет 76 Кредит 51 (52) – перечислено вознаграждение банка.

В целях обложения по налогу на прибыль сумма комиссионного вознаграждения банка является внереализационным расходом, не связанным с производством и реализацией (подп.15 п. 1 ст. 265 НК РФ). Следовательно, на эту сумму можно уменьшить облагаемую базу по налогу на прибыль.

Приведем пример по обязательной продаже экспортной валютной выручки. Пример.

На транзитный валютный счет организации поступила экспортная валютная выручка в сумме 100000 долл. США. Организация поручила банку продать 50 процентов экспортной валютной выручки (50000 долл. США). Оставшиеся валютные денежные средства были перечислены на текущий валютный счет.

За обязательную продажу валюты банк удержал комиссию 20500 руб.

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ составил:

на дату поступления экспортной валютной выручки, на дату списания валюты для обязательной продажи и на дату зачисления на текущий валютный счет части выручки, не подлежащей обязательной продаже - 31 руб./ USD;

на дату продажи валюты, зачисления средств от обязательной продажи на расчетный счет и на дату списания проданной валюты - 31,5 руб./ USD.

Коммерческий банк продал иностранную валюту по курсу 31,2 руб. / USD.

В учете предприятия сделаны следующие записи:

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 - 3100000 руб. (100000 USD x 31 руб./USD) – отражено поступление экспортной валютной выручки в иностранной валюте на транзитный валютный счет;

Дебет 57 Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) – отражена экспортная валютная выручка, подлежащая обязательной продаже;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет» - 1550000 руб. (50000 USD x 31 руб./USD) - зачислена на текущий валютный счет часть выручки, не подлежащая обязательной продаже;

В случае отличия официального курса, установленного ЦБ РФ на день зачисления на текущий валютный счет с транзитного, на последнем образуется положительная либо отрицательная курсовая разница.

Дебет 51 Кредит 91-1 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) – на расчетный счет зачислен рублевый эквивалент, поступивший от обязательной продажи экспортной валютной выручки;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 1575000 руб. (50000 USD x 31,5 руб./USD) - списана проданная валюта;

Дебет 57 Кредит 91-1 - 25000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD - 31 руб./USD)) - отражена положительная курсовая разница, возникшая на счете «Переводы в пути»;

Дебет 91-2 Кредит 76 - 20500 руб. – на сумму комиссионного вознаграждения банка по обязательной продаже экспортной валютной выручки;

Дебет 76 Кредит 51- 20500 руб. – отражено удержание банком комиссионного вознаграждения;

Дебет 91-9 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» Кредит 99 - 4500 руб. (1575000 + 25000 - 1575000 - 20500) - отражена прибыль от продажи валюты.

В налоговом учете организации должно быть отражено в составе внереализационных расходов:

убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 15000 руб. (50000 USD x (31,5 руб./USD – 31,2 руб./USD));

вознаграждение банка за продажу валюты - 20500 руб.

Внереализационный доход, полученный из-за увеличения официальный курса доллара США, составит 25000 руб.

Предприятие обязано продать валюту, которую оно купило и не потратило в течение семи дней после покупки. Это называется обратной продажей иностранной валюты.

Приведем пример порядка отражения в учете обратной продажи иностранной валюты. Пример.

Предприятие приобрело 10000 долл. США, чтобы погасить свой долг по валютному займу. Валюта была зачислена на специальный транзитный валютный счет предприятия. Однако предприятие так и не поручило банку перевести купленную валюту иностранному заимодавцу. Поэтому банк на восьмой день с момента зачисления валюты произвел обратную продажу купленных предприятием долларов. За эту операцию банк взыскал в свою пользу комиссионное вознаграждение в сумме 2000 руб.

Официальный курс доллара США, установленный Центральным банком РФ на дату списания валюты и дату зачисления выручки от ее продажи, равен 31,8 руб.

Проданы доллары были по курсу коммерческого банка 31,7 руб.

В бухгалтерском учете предприятия сделаны проводки:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет «Специальный транзитный валютный счет» - 318000 руб. (10000 USD x 31,8 руб./USD) – со специального транзитного валютного счета списана валюта для обязательной продажи по официальному курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату списания;

Дебет 51 Кредит 91-1 - 317000 руб. (10000 USD x 31,7 руб./USD) - на расчетный счет зачислены средства, поступившие от продажи валюты по курсу коммерческого банка;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 318000 руб. (10000 USD x 31,8 руб./USD) - проданная валюта списана со счета «Переводы в пути» по официальному курсу доллара США, установленному ЦБ РФ на дату списания;

Дебет 91-2 Кредит 51 - 2 000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дебет 99 Кредит 91-9 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 30 00 руб. (318000 + 2000 - 317000) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете предприятия в составе внереализационных расходов отражено:

убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 1000 руб. (10000 USD x (31,8 руб./USD - 31,7 руб./USD));

вознаграждение банка за продажу валюты - 2000 руб.

Предприятие может продавать валюту и по собственной инициативе. Это относится к иностранной валюте, оставшейся на его текущем валютном счете после обязательной продажи, (например, полученной в виде взноса в уставный капитал или в качестве займа) и др.

За совершение сделок по добровольной продаже валюты банки также взимают с предприятий комиссионное вознаграждение. Однако размер такого вознаграждения действующими нормативными документами не установлен, и поэтому он устанавливается по соглашению сторон.

В добровольном порядке организации могут продавать иностранную валюту без ограничений. Для этого им достаточно направить в банк поручение на продажу валюты. При добровольной продаже у предприятия возникают расходы на уплату комиссионного вознаграждения банку и убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом продажи коммерческого банка.

Все эти расходы в налоговом учете относятся к внереализационным и уменьшают доходы при расчете налога на прибыль организаций.

Покажем на примере порядок отражения в учете добровольной продажи иностранной валюты.

 

 

Пример.

Предприятие подало в банк заявку на добровольную продажу 30000 долл. США. Банк продал валюту по курсу 31,6 руб. Официальный курс Центрального банка РФ и на дату списания валюты, и на дату зачисления выручки от ее продажи равен 31,8 руб.

Согласно договору, заключенному с банком, комиссионное вознаграждение списывается с рублевого счета предприятия и равно 3000 руб.

В учете предприятия сделаны следующие проводки:

Дебет 57 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет» - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) – иностранная валюта списана с текущего валютного счета для продажи;

Дебет 51 Кредит 91-1 - 948000 руб. (30000 USD x 31,6 руб./USD) - средства, поступившие от продажи валюты, зачислены на расчетный счет по о фициальному курсу Центрального банка РФ ;

Дебет 91-2 Кредит 57 - 954000 руб. (30000 USD x 31,8 руб./USD) - списана проданная валюта;

Дебет 91-2 Кредит 51 - 3000 руб. - списано с расчетного счета комиссионное вознаграждение банка;

Дебет 99 Кредит 91-9 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» - 9000 руб. (954000 + 3000 - 948000) - отражен убыток от продажи валюты.

В налоговом учете п редприятие должно отразить в составе внереализационных расходов:

убыток от превышения курса Центрального банка РФ над курсом коммерческого банка - 6000 руб. (30000 USD x (31,8 руб./USD - 31,6 руб./USD));

вознаграждение банка - 3000 руб.

Ответственность за нарушения валютного законодательства

В заключение отметим, что несоблюдение требований нормативных актов Банка России к порядку рублевых расчетов между резидентами и нерезидентами является основанием для привлечения нарушителей к ответственности за нарушение валютного законодательства, определенной ст. 14 Закона «О валютном регулировании и валютном контроле».

Административная ответственность за нарушения валютного законодательства установлена ст. 15.25 Кодекса РФ об административных правонарушениях, вступившего в силу 1 июля 2002 г. Административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое Кодексом или соответствующими законами субъектов РФ установлена административная ответственность (ст. 2.1 КоАП ). Например, несоблюдение установленного порядка ведения учета, составления и представления отчетности по валютным операциям, а также нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пятидесяти до ста минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

До 1 июля 2002 г. в соответствии с п. 8 Указа Президента РФ от 14 июня 1992 г. № 629 «О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин» за нарушение порядка обязательной продажи части экспортной валютной выручки налоговые органы имели право подвергнуть предприятия штрафу в размере всей сокрытой выручки в иностранной валюте или рублевого эквивалента суммы штрафа по курсу Центрального банка.

С 1 июля 2002 г., поскольку нормы об административной ответственности, содержащиеся в иных правовых актах, не применяются, а штраф, налагаемый на предприятие в соответствии с п. 8 Указа Президента РФ № 629 является одним из видов административной ответственности, он с указанной даты применению не подлежит.

Ст. 23.5 КоАП гласит, что налоговые органы вправе рассматривать дела об административных правонарушениях, предусмотренных ст. 14.5 (в части продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг без применения ККМ),15.1, 15.2 КоАП . Следовательно, нарушения валютного законодательства, установленные ст. 15.25 КоАП , не входят в компетенцию налоговых органов, а отнесены к компетенции органов валютного контроля (ст. 23.60 КоАП ). В настоящее время согласно п. 1 и 2 Указа Президента РФ от 17 мая 2000 г. № 867 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» (в ред. от 29.04.2002г.) функции по валютному и экспортному контролю переданы Министерству финансов Российской Федерации и Министерству экономического развития и торговли Российской Федерации.

С умм ы штрафов и иных санкций с юридических лиц не могут быть взысканы в бесспорном поряд к е без их согласия (см. Определение Конституционного суда Российской Федерации от 4 марта 1999 г. № 50-О).

Кроме того, согласно ст. 13 Федерального закона РФ от 7 августа 2001 года № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» нарушение кредитными организациями, действующими на основании лицензии, требований по обязательному контролю за операциями покупки или продажи наличной иностранной валюты может повлечь отзыв (аннулирование) лицензии в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации.