б) Какие документы, по Вашему мнению, наиболее важны для составления

раздела     6     «Затраты,     произведенные     организацией».     Приложения     к

бухгалтерскому  балансу (формы № 5). Изложите методику составления  раздела

6. Выводы аргументируйте.

 
Ответ:

    а) Порядок учета затрат на производство и реализацию продукции регламентируют такие нормативные документы  как

    Ст.ст. 252 - 272 Главы 25 "Налог на прибыль  организаий" Части 2 Налогового кодекса  Российской Федерации;

 

    

36

    Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации. ПБУ 9/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № 32н.

    Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. ПБУ 10/99. Утверждено Приказом МФ РФ от 06.05.99 г. № ЗЗн.

      б) В разделе 6 «Расходы по обычным видам  деятельности (по элементам затрат)» Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5) приводятся затраты в целом по организации в разрезе элементов затрат со стр. 710 по 760. Показатели раздела заполняются на основании данных ведомости сводного учета затрат, в одном из разделов которой приводится "Расчет затрат на производство по экономическим элементам". Данный раздел ведется накопительным итогом с начала года. Показатели затрат, сформированные в этом разделе, переносятся затем в раздел 6 формы № 5, в графу "За отчетный год".

    В графе 4 "За предыдущий год" показываются затраты, которые должны соответствовать  данным графы 3 раздела 6 формы № 5 за предыдущий год.

    По  строкам 765 — 767 отражаются изменения  остатков (прирост !+", умпеньшение "-" по счетам 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов".

Тема 6. Консолидированная  бухгалтерская отчетность

    1. Каковы, по Вашему  мнению, особенности  составления консолидированной  отчетности в международной  практике и в России?

Ответ:

    Одна  из наиболее характерных тенденций  мировой экономики на современном  этапе ее развития - расширение интеграционных процессов, которые неразрывно связаны  с процессами концентрации и централизации  капитала в отдельных отраслей экономики, создания групп предприятий

 

    

37

(концернов,  корпораций, ассоциаций, финансово-промышленных  групп), находящей контролем одного  или нескольких крупных собственников  совместно действующих на определенном  рынке.

    Консолидированная отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерских отчетов взаимосвязанных предприятий, входящих в одну группу, и характеризующих имущественное и финансовое положение группы предприятий в целом на отчетную дату, в также финансовый результат деятельности группы за отчетный период.

    Таким образом, консолидированная отчетность является специфической, нетрадиционной формой бухгалтерской отчетности, поскольку  она:

• содержит   информацию   об   имущественном   и   финансовом   положении 
  группы взаимосвязанных предприятий, то есть нескольких юридических лиц, а не 
  одного юридического лица, что выходит за рамки принципа имущественной 
  обособленности;
• составляется на основе данных отчетности предприятий группы, а не 
  бухгалтерского учета. Консолидированный учет по группам не ведется.

    Применение  консолидированной отчетности в  качестве источника информации о  финансовом положении группы предприятий  обусловливается концепцией единого  экономического субъекта как в международной  практике, так и в России.

    В соответствии с этой концепцией предприятия группы в силу их тесной экономической взаимосвязи рассматриваются в качестве единого субъекта экономики и обязаны предоставить заинтересованным пользователям единую бухгалтерскую отчетность, характеризующую результаты их совместной финансово-хозяйственной деятельности как результаты деятельности единого предприятия.

    Таким образом, суть процесса консолидации состоит  в проведении операций взаимоисключения отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении  их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей. 

38

Элиминирование  статей - обязательная операция при  составлении любого консолидированного отчета. Такой порядок составления  консолидированной отчетности является общепризнанным и отражен как в Международных стандартах финансовой отчетности, так и в Методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 30.12.96г. № 112, а также в Порядке ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденном постановлением Правительства Российской Федерации от 09.01.97г. №24.

    2. Разработайте блок  — схему составления  консолидированной  отчетности холдинговой компании

 
Ответ:

    Разработаем консолидированную отчетность на примере  материнского и дочернего общества.

    Консолидированная отчетность составляется материнским  обществом М с включением в  нее отчетности дочернего общества Д. Уставный капитал общества М состоит из 80000 обыкновенных акций, номинальной стоимости 5 тыс. руб. Уставный капитал общества Д состоит из 90000 обыкновенных акций по 2 тыс. руб. каждая. Общество М приобрело 50000 обыкновенных акций Д за 124,7 млн. руб. В сокращенном виде приводим баланс и отчет о финансовых результатах и составленные на их основе консолидированные отчеты (суммы даны в млн. руб). Консолидированная отчетность составлена путем построчного сложения показателей отчетов М и Д с учетом элиминирования некоторых из них. Показатели по строкам 16, 19, 22 в консолидированном отчете о прибылях и убытках получены путем вычислений в увязке с другими показателями.

Элиминирование:

 

39

    Исключено влияние на показатели консолидированной  отчетности взаимных расчетов материнского и дочернего общества. Сальдо расчетов 27,5млн.руб. по смтрокам 6.12.

Исключено влияние  инвестиций в дочернее общество по строке 2.

    Исключается из уставного капитала общества Д 50000 обыкновенных акций по 2 тыс.руб. (100 млн. руб.) купленных компанией М (строка 8).

    Исключается из добавочного капитала общества Д 24,7млн.руб. (строка9), так как 30тыс. обыкновенных акций были приобретены за 124,7млн.руб.( 124,7-100)= 24,7 с премией в 24,7млн.руб., которые исключаются из добавочного капитала.

Консолидированная отчетность 

 

40 

    Общество  Д выплатило в качестве дивиденда 20 млн. руб. из которых 55,5% выплачено  материнскому обществу. Сумма полученного дивиденда 11,1 млн. руб. в обществе М зачислена во внереализационные доходы. Эта сумма исключается по строке 17. По строке 10 на 11,1 млн. руб. уменьшается нераспределенная прибыль М и на эту же сумму увеличивается нераспределенная прибыль Д.

    Прибыль общества М завышена на 1,5 млн. руб. за счет нереализованной прибыли, оставшейся в производственных запасах. На эту сумму элиминируются показатели 3,10,13,16.

    Возможны  и другие варианты элиминирования. В нашем случае, в ходе элиминирования уменьшались показатели актива и одновременно уменьшались показатели пассива. Если изменения происходят только в активе или только в пассиве баланса, то один из показателей уменьшается, а другой увеличивается.

    В консолидированном балансе, при  полном зачете уставного капитала общества Д должен остаться уставный капитал материнского общества в размере 400млн.руб. В нашем примере, консолидированный уставный капитал равен 480млн.руб. Это означает, что необходимо выделить из этого показателя "Долю меньшинства» в 80 млн. руб. Из 90000 акций общества Д у меньшинства акционеров осталось 40000 акций, номинальной стоимостью по 2 тыс. руб., что и составляет 80 млн.руб.

    У меньшинства акционеров осталась доля инвестиции в АО-Д равная 44,5% (40000:90000). Поэтому доля меньшинства в чистой прибыли АО-Д составляет

 

    

41

40,3x0,445 = 17,9 млн.руб., а сумма дивидендов, начисленная  меньшинству (20-11,1) = 8,9млн.руб.

Тема  7.  Пояснительная  записка к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах

    1. Как Вы считаете, есть ли различие  между понятиями «ликвидности» и «платежеспособности», если да, то какие? Выводы аргументируйте.

 
Ответ:

    В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

    Платежеспособность  предприятий определяется его возможностью и способностью своевременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера. Платежеспособность влияет на формы и условия коммерческих сделок, в том числе на возможность получения кредита.