Инвентаризация финансовых вложений

tify">      Дт 75 Кт 51 - перечислены денежные средства участникам.

      Возврат имущества:

      Дт 80 Кт 01, 04, 51 и др. - передано имущество участнику. 

      

6. Ревизия других видов финансовых вложений.

      На  отдельных субсчетах организации  могут учитывать другие виды финансовых вложений, не перечисленные выше, в  частности вложения в иные ценные бумаги (кроме акций, учитываемых  как пакеты акций в ОАО, облигаций  и иных долговых ценных бумаг), финансовые векселя, а также купленные права требования на дебиторскую задолженность.

      В соответствии с законодательством  к иным ценным бумагам относятся  доходные акции (акции, приобретенные  для продажи), а также производные  ценные бумаги (опционы и варранты). Под иные ценные бумаги как объект финансовых вложений подпадают и товарные векселя третьих лиц, которые первично выпускаются в обращение в обеспечение сделок по отгруженной продукции, товарам, работам и услугам, но затем передаются по индоссаменту третьим лицам и могут быть также предметом купли - продажи как ценные бумаги (т.е. выступают в учете как финансовые векселя).

      Разновидностью  операций, связанных с прочими  финансовыми вложениями, являются операции с фьючерсными и опционными контрактами, которые по своей природе (способу изготовления, характеру обращения и т.п.) являются производными ценными бумагами.

      Содержанием операций по покупке и продаже  фьючерсных и опционных контрактов является оплата права на совершение сделки по контракту. Поэтому расходы и доходы, связанные с покупкой и продажей контрактов, относятся на счет учета прочих доходов и расходов, а стоимость самих объектов сделки в виде суммы контракта (ценных бумаг, продукции, работ и услуг) и денежных средств учитывается за балансом на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные" (при получении права) или 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные" (при продаже права).

      А. Учет у держателя (покупателя)

      Дт 91 Кт 51, 76 - на сумму расходов по покупке контрактов;

      Дт 008 - приняты на учет производные ценные бумаги;

      Дт 58 Кт 51 - на сумму приобретенных ценных бумаг согласно полученному праву;

      Кт 008 - списаны с учета производные ценные бумаги.

      Б. Учет у эмитента (продавца)

      Дт 006 - отражена стоимость бланков производных ценных бумаг;

      Дт 51 Кт 91 - на сумму продажи производных ценных бумаг (права на покупку);

      Кт 006 - списаны бланки производных ценных бумаг;

      Дт 009 - отражены выданные гарантии по продаже собственных ценных бумаг;

      Дт 51, 76 Кт 91 - на сумму выручки от продажи ценных бумаг, обеспеченных производными ценными бумагами (а также Дт 91, Кт 58);

      Кт 009 - списаны с учета производные ценные бумаги. 

      3. Инвентаризация финансовых вложений.

            В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятия  и организации обязаны проводить  инвентаризацию имущества и финансовых обязательств.

      Инвентаризация  – установление на определенный момент фактического наличия средств и их источников, фактически произведенных затрат путем пересчета инвентаризируемого объекта в натуре, т.е. снятие остатков, или путем проверки учетных записей. Инвентаризации подлежат все имущество (все виды имущества, принадлежащие предприятию независимо от его местонахождения; имущество, не принадлежащее предприятию, но числящееся в бухгалтерском учете; имущество, не учтенное по какой-либо причине) и все виды финансовых обязательств.

           Количество инвентаризаций в  отчетном году, порядок и сроки их проведения и перечень проверяемого имущества и обязательств устанавливается руководителем предприятия, кроме случаев, когда в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризации обязательно.

      На  предприятии в период инвентаризации имущества и финансовых обязательств создается центральная постоянно  действующая инвентаризационная комиссия, которая разрабатывает план инвентаризации. Персональный состав комиссии, в который  включаются представители администрации предприятия, работники бухгалтерской службы и другие специалисты (техники, экономисты и т.д.), утверждается руководителем предприятия. Документ о составе инвентаризационной комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации.

      Перед началом инвентаризации осуществляют подготовительные мероприятия. Все  документы по приходу и расходу  ценностей должны быть обработаны и  записаны в регистры аналитического учета. От материально ответственных лиц необходимо получить расписку об отсутствии неоприходованных и не списанных в расход ценностей. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложения к отчетам и указывает "До инвентаризации на (дата)". Такая запись служит основанием для определения бухгалтерией остатков имущества к началу инвентаризации по учтенным данным.

      Наличие средств в натуре проверяют при  обязательном участии материально  ответственных лиц. Материально  ответственные лица подтверждают на каждой описи, что у них нет претензий к комиссии и что проверенные ценности приняты ими на хранение.

      На  каждой странице описи прописью указывается  число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных измерителях. Незаполненные строки на последней странице прочеркиваются. Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над ними правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

      Оформленные инвентаризационные описи и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие  средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения – излишек или недостача. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки и недостачи, а стальные показывают в ведомости общей суммой. Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

      Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы и решения комиссии оформляют протоколом, утвержденным руководителем предприятия, после чего результаты инвентаризации отражают в учете.

            Цель инвентаризации финансовых вложений – установление предоставленных другим предприятиям займов и проверки фактических затрат в ценные бумаги и уставные капиталы. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций и займы, предоставленные другим организациям должны подтверждаться документами.

             Наличие финансовых вложений  в уставные (складочные) капиталы  других организаций и предоставленные  другим организациям займы подтверждается  оформленными в установленном  порядке договорами (учредительным,  договором простого товарищества, договором займа), а также соответствующими первичными и расчетными документами (актами приемки-передачи имущества, накладными, платежными поручениями), подтверждающими факт передачи имущества и денежных средств по указанным договорам (п. 3. 14 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств).

      При инвентаризации финансовых вложений проверяются  фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные  другим организациям займы.

      В составе финансовых вложений значительное место занимают ценные бумаги. При  проведении инвентаризации необходимо проверить фактическое наличие  ценных бумаг, а именно установить:

      - правильность оформления ценных  бумаг и наличие документа,  удостоверяющего право собственности на них (договора, сертификата и записей по счетам в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг документарной формы), записей на лицевых счетах у держателя реестра или записей по счетам депо в депозитариях (для эмиссионных ценных бумаг бездокументарной формы) и др.;

      - реальность стоимости учтенных  на балансе ценных бумаг;

      - сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета);

      - своевременность и полноту отражения  в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам.

      Инвентаризация  ценных бумаг проводится по отдельным  эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной  и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы. Реквизиты  каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций.

      При проведении инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы других предприятий следует обратить внимание на наличие соответствующей записи в учредительных документах.

      Осуществление вклада в совместную деятельность должно быть подтверждено наличием договора о совместной деятельности между  ее участниками.

        Выявленные при инвентаризации  неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Недостачи и потери от порчи ценных бумаг  списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение.

      Своевременная и правильно проведенная ревизия  финансовых вложений поможет решить на предприятии  основные задачи бухгалтерского учета:

      обеспечение контроля за наличием и движением  имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в  соответствии с установленными нормами, нормативами, сметами;

      формирование  полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности   организации, необходимый для оперативного руководства и управления, а также для использования инвесторами, поставщиками, кредиторами, налоговыми и банковскими органами;

      выявление внутрипроизводственных резервов, их мобилизация и эффективное использование, своевременное предупреждение негативных явлений в  хозяйственно–финансовой деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      СПИСОК  ЛИТЕРАТУРЫ

1. Павлович  Т.П., Павлович Е.Г. «Ревизия и аудит» ТетраСистемс,2009. - 235 с.

2. Саталкина Н.И., Пахомова С.А., Терехова Г.И. Бухгалтерский учет и аудит Учебное пособие. – Тамбов, 2008. - 300 с.

3. Гуккаев В.Б. Финансовые вложения: бухгалтерский  учет и налогообложение 2009г. , 109 стр.

4. Ронова  Г.Н., Ронова Л.А. Анализ финансовой отчетности: Учебно- методический комплексМосква: Изд. центр ЕАОИ. 2008. – 240 с.