Данные рабочего документа
РД-0.3 в дальнейшем используются при проведении
процедур по проверке правильности и последовательности
применения выбранной учетной политики.
Выявленные расхождения фиксируются
в отчетном документе ОД-0.3, и оценивается
их влияние на достоверность финансовой
отчетности. Применение методов учета,
противоречащих действующим нормативным
документам, может являться основанием
для выдачи аудиторского заключения, отличного
от безоговорочно положительного.
Учетная политика должна содержать:
- указание на то, что
организация пользуется типовыми
формами первичных учетных документов,
или описание первичных учетных
документов, по которым не предусмотрены
унифицированные формы;
- схему документооборота;
- описание форм внутренней
бухгалтерской отчетности и т.д.
При формировании учетной политики
организация выбирает один из нескольких
способов ведения и организации бухгалтерского
учета, допускаемых законодательством
и нормативными актами.
При подготовке общего плана
и программы аудита аудитору следует установить
приемлемые для нее уровень существенности
и аудиторский риск, позволяющие считать
бухгалтерскую отчетность достоверной.
Планируя аудиторский риск, аудитор определяет
внутрихозяйственный риск бухгалтерской
отчетности и риск контроля, которые присущи
этой отчетности независимо от аудита
экономического субъекта. С помощью установленных
рисков и уровня существенности аудитор
выявляет значимые для аудита области
и планирует необходимые аудиторские
процедуры. В процессе аудита могут возникнуть
обстоятельства, влияющие на изменение
аудиторского риска и уровня существенности,
установленные при планировании.
Составляя общий план и программу
аудита, аудитору следует учитывать степень
автоматизации обработки учетной информации,
что также позволит аудитору точнее определить
объем и характер аудиторских процедур.
Аудитор, если сочтет это целесообразным,
может согласовать с руководством проверяемого
экономического субъекта отдельные положения
общего плана и программы аудита. При этом
аудитор является независимым в выборе
приемов и методов аудита, отраженных
в общем плане и программе, но несет полную
ответственность за результаты своей
работы в соответствии с данным общим
планом и данной программой.
Результаты проводимых аудитором
процедур при подготовке общего плана
и программы следует детально документировать,
так как данные результаты являются основанием
для планирования аудита и могут использоваться
в течение всего процесса аудита.Общий
план должен служить руководством в осуществлении
программы аудита.
В процессе аудита у аудитора
могут возникнуть основания для пересмотра
отдельных положений общего плана. Вносимые
в план изменения, а также причины изменений
аудитору следует подробно документировать.
В общем плане аудитор должен
предусмотреть сроки проведения аудита
и составить график проведения аудита,
подготовки отчета (письменной информации
руководству экономического субъекта)
и аудиторского заключения. В процессе
планирования затрат времени аудитору
необходимо учесть:
реальные трудозатраты;
расчет затрат времени в предыдущем
периоде (в случае проведения повторного
аудита) и его связь с текущим расчетом;
уровень существенности;
проведенные оценки рисков
аудита. В общем плане аудитор определяет
способ проведения аудита на основании
результатов предварительного анализа,
оценки надежности системы внутреннего
контроля, оценки рисков аудита. В случае
решения провести выборочный аудит аудитор
формирует аудиторскую выборку в соответствии
с правилом (стандартом) аудиторской деятельности
«Аудиторская выборка».
Составной частью общего плана
являются положения по планированию управления
и контроля качества выполняемого аудита.
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование аудиторской
группы, численность и квалификацию аудиторов,
привлекаемых к проведению аудита;
б) распределение аудиторов
в соответствии с их профессиональными
качествами и должностными уровнями по
конкретным участкам аудита;
в) инструктирование всех членов
команды об их обязанностях, ознакомление
их с финансово-хозяйственной деятельностью
экономического субъекта, а также с положениями
общего плана аудита;
г) контроль руководителя за
выполнением плана и качеством работы
ассистентов аудитора, за ведением ими
рабочей документации и надлежащим оформлением
результатов аудита;
д) разъяснение руководителем
аудиторской группы методических вопросов,
связанных с практической реализацией
аудиторских процедур;
е) документальное оформление
особого мнения члена аудиторской группы
(исполнителя) при возникновении разногласий
в оценке того или иного факта между руководителем
аудиторской группы и ее рядовым членом.
Аудитор определяет в общем
плане роль внутреннего аудита, а также
необходимость привлечения экспертов
в процессе проведения аудита.
Программа аудита является
развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень содержания
аудиторских процедур, необходимых для
практической реализации плана аудита.
Программа служит подробной инструкцией
ассистентам аудитора и одновременно
является для руководителей аудиторской
организации и аудиторской группы средством
контроля качества работы.
Аудитору следует документально
оформить программу аудита, обозначить
номером или кодом каждую проводимую аудиторскую
процедуру, чтобы аудитор в процессе работы
имел возможность делать ссылки на них
в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует
составлять в виде программы тестов средств
контроля и в виде программы аудиторских
процедур по существу.
Программа тестов средств контроля
представляет собой перечень совокупности
действий, предназначенных для сбора информации
о функционировании системы внутреннего
контроля и учета. Назначение тестов средств
контроля в том, что они помогают выявить
существенные недостатки средств контроля
экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу
включают в себя детальную проверку верности
отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам. Для процедур по существу
аудитору следует определить, какие именно
разделы бухгалтерского учета он будет
проверять, и составить программу аудита
по каждому разделу бухгалтерского учета.
В зависимости от изменений
условий проведения аудита и результатов
аудиторских процедур программа аудита
может пересматриваться. Причины и результаты
изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому
разделу аудиторской программы, документально
отраженные в рабочих документах, являются
фактическим материалом для составления
аудиторского отчета (письменной информации
руководству экономического субъекта)
и аудиторского заключения, а также основанием
для формирования объективного мнения
аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта. По окончании
процесса планирования аудита общий план
и программа аудита должны быть оформлены
документально и завизированы в установленном
порядке.
Как показала практика аудиторских
проверок, одним из основных недостатков
системы учета расходов в организациях
является отсутствие фактического контроля
за движением материальных ценностей.
Поэтому особое значение имеет процедура
проведения выборочной инвентаризации
с участием аудитора. В ходе аудита необходимо
изучить документы, поступающие от поставщиков:
платежные требования (поручения), счета-фактуры,
товарно-транспортные накладные с разного
рода приложениями (спецификациями, сертификатами,
удостоверениями качества и т.п.), и затем
сверить их натуральные и стоимостные
данные с отраженными в регистрах учета.
Проверку корреспонденции счетов по учету
МПЗ необходимо осуществлять для выявления
ошибок, возникающих в основном при методически
неверном применении вариантов распределения
отклонений от учетных цен. Выявленные
в ходе аудиторской проверки отклонения
в учете от норм действующего законодательства
и принятой учетной политики подрядной
организации фиксируются в журнале аудитора
с определением количественного влияния
на показатели отчетности организации.
Проведение аудиторской проверки
учета материалов имеет большое значение
для организаций, так как она позволяет
оценить возможность эффективного роста
компании с помощью корректного ведения
учета, соблюдая законодательные нормы
РФ. Одна ошибка при учете материалов приводит
к искаженному отражению в бухгалтерской
отчетности оборотных средств, валовой
и чистой прибыли.
3. Аудит отчетности
экономического субъекта.
3.1. Общий
план проведения аудиторской
проверки
После завершения анализа рисков аудиторы,
основываясь на предварительных данных
об экономическом субъекте и результатах
проведенных аналитических процедур,
могут приступить к разработке общего
плана и программы аудиторской проверки.
Созданный непосредственно перед проведением
проверки план определяет последовательность
действий аудитора, т.е. по каким направлениям
и с какой интенсивностью будет проводиться
проверка. Для лучшего обзора и рациональной
постановки задач могут использоваться
графики, диаграммы и компьютерные системы.
Составляя общий план и программу аудита,
аудиторской организации следует учитывать
степень автоматизации обработки учетной
информации, что также позволит точнее
определить объем и характер аудиторских
процедур. При проведении общего планирования
большое значение придается профессиональным
качествам аудиторов. Им необходимо так
организовать свои действия, чтобы произвести
оценку используемой на предприятии системы
учета и внутреннего контроля с учетом
принципа существенности и экономичности
проверки.
В общем плане необходимо предусмотреть
сроки проведения аудита и составить график
его проведения, подготовки отчета (письменной
информации руководству экономического
субъекта) и аудиторского заключения.
В процессе планирования необходимо учесть:
реальные трудозатраты; уровень существенности;
проведенные оценки рисков аудиторской
проверки.
В общем плане аудиторская организация
определяет способ проведения аудиторской
проверки на основании результатов предварительного
анализа, оценки надежности системы внутреннего
контроля и рисков аудита. В случае решения
провести выборочную проверку аудитор
формирует аудиторскую выборку. В общем
плане рекомендуется предусмотреть:
- какие конкретные области надо изучить,
чтобы аудит был объективен;
- какие существенные моменты следует
охватить;
- какие выборочные планы надо разработать;
- формирование аудиторской группы, ее
численность и квалификацию специалистов;
- распределение аудиторов в соответствии
с их профессиональными качествами и должностными
уровнями по конкретным участкам проверки;
- с какими стандартами, процедурами или
документами необходимо ознакомить рабочую
группу;
- бюджет рабочего времени для каждого
этапа проверки;
- предполагаемые сроки работы группы;
- инструктирование всех членов группы
об их обязанностях, ознакомление их с
финансово-хозяйственной деятельностью
экономического субъекта, с положениями
общего плана аудита;
- контроль руководителя за выполнением
плана и качеством работы ассистентов
аудитора, за ведением ими рабочей документации.
Аудиторская организация определяет
в общем плане необходимость привлечения
экспертов в процессе проведения проверки
и роль внутреннего аудита.
Общий план проверки оформляется в виде
таблицы (табл. 1).
Таблица 1. Общий план аудиторской проверки.
Из-за влияния непредвиденных факторов
на проверяемые элементы даже хорошо составленный
план должен содержать различные альтернативы,
которые могут быть определены лишь при
наличии информации о реальном положении
дел в проверяемой компании.
3.2. Программа
аудиторской проверки
Разработка программы проведения аудиторской
проверки включает те же этапы, что и разработка
общего плана аудита. Программа является
развитием общего плана аудита и представляет
собой детальный перечень аудиторских
процедур, необходимых для практической
реализации общего плана аудита (см. приложение).
Программа необходима для наиболее эффективного
распределения работы внутри аудиторской
группы и для контроля за ходом аудиторской
проверки со стороны руководства аудиторской
фирмы.
Аудитор документально оформляет программу
аудиторской проверки, присваивает код
каждой проводимой аудиторской процедуре,
чтобы иметь возможность в процессе работы
делать ссылки ни них в рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять
в виде программы тестов средств контроля
и в виде программы аудиторских процедур
по существу.
Программа тестов средств контроля представляет
собой совокупность действий, предназначенных
для сбора информации о функционировании
системы внутреннего контроля и учета.
Ее цель – выявление существенных недостатков
средств контроля экономического субъекта.
Программа аудиторских процедур по существу
включает в себя перечень действий аудитора
для детальной проверки верности отражения
в бухгалтерском учете оборотов и сальдо
по счетам. Аудитор должен составить программу
аудиторской проверки по каждому разделу
бухгалтерского учета, который он будет
проверять. Программа может пересматриваться
в процессе проверки в зависимости от
изменений условий проведения проверки
и результатов аудиторских процедур.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской
программы, документально отраженные
в рабочих документах, являются фактическим
материалом для составления аудиторского
отчета и аудиторского заключения, а также
основанием для формирования объективного
мнения аудитора о бухгалтерской отчетности
экономического субъекта.
По окончании процесса планирования
аудита общий план и программа аудиторской
проверки должны быть документально оформлены
и завизированы в установленном порядке.