В – прочее выбытие товара за межинвентаризационный
период (по данным расходных документов);
ЗК – остаток товара на конец межинвентаризационного
периода (по данным последней инвентаризации).
Исходя из формулы товарного
баланса, определяется оборот по реализации
отдельного вида товара:
Р = ЗН + П – В – ЗК.
Определив оборот по реализации
того или иного товара за межинвентаризационный
период и умножив его на норму естественной
убыли, можно получить сумму естественной
убыли по данному товару. Рассчитав сумму
естественной убыли по каждому товару,
можно определить общую сумму естественной
убыли по всем товарам, реализованным
за межинвентаризационный период.
В случае обнаружения ненормируемых
потерь руководитель организации назначает
комиссию, в которую включаются: представитель
администрации, специалист (товаровед),
материально ответственное лицо, в отдельных
случаях – представитель санитарной службы.
Комиссия определяет степень
и причины порчи товаров, виновных лиц
и размер ущерба, возможности реализации
товаров по сниженным ценам.
После осмотра товаров, пересчета
или перевешивания испорченных товаров
комиссия составляет «Акт о порче, бое,
ломе товарно-материальных ценностей».
Акт передают в бухгалтерию,
где проверяют правильность его составления,
после чего представляют на утверждение
руководителю организации, который решает,
за чей счет списать потери ценностей.
При списании сверхнормативных
потерь за счет виновных лиц составляется
бухгалтерская запись:
Дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»,
кредит счета 94 «Недостачи и потери от
порчи ценностей» – на фактическую себестоимость
недостающих товаров.
В случае если недостача взыскивается
по ценам, превышающим балансовую (учетную,
покупную) стоимость товаров, разница
между учетной и взыскиваемой стоимостью
отражается проводкой:
Дебет счета 73, субсчет 2 «Расчеты
по возмещению материального ущерба»,
кредит счета 98 «Доходы будущих периодов».
По мере взыскания с виновного
лица причитающейся суммы указанная разница
списывается на финансовые результаты
организации:
Дебет счета 98 «Доходы будущих
периодов», кредит счета 91 «Прочие доходы
и расходы».
Если виновный в недостаче не
установлен, то недостача списывается
за счет организации:
Дебет счета 91 «Прочие доходы
и расходы», кредит счета 94 «Недостачи
и потери от порчи ценностей».
Формирование
и учет резервов под снижение стоимости
товаров. В соответствии с п. 25 ПБУ 5/01
товары, морально устаревшие, полностью
или частично потерявшие свое первоначальное
качество, либо текущая рыночная стоимость
которых снизилась, отражаются в бухгалтерском
балансе на конец года за вычетом резерва
под снижение стоимости товаров.
Резерв под снижение стоимости
товаров образуется за счет финансовых
результатов организации на величину
разницы между текущей рыночной стоимостью
и фактической стоимостью товаров, если
последняя выше текущей рыночной стоимости.
Формирование резерва под снижение
стоимости товаров отражается по дебету
счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту
счета 14 «Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей».
В начале периода, следующего
за периодом, в котором произведена вышеуказанная
запись, зарезервированная сумма восстанавливается
записью по дебету счета 14 и кредиту счета
91, исходя из предположения полного расходования
товаров в следующем отчетном периоде.
Переоценка товаров — изменение
как продажных (розничных), так и покупных
(оптовых) цен в сторону повышения (дооценка)
или снижения (уценка). В переоценке товаров
отражаются интересы коммерсантов, предпринимателей
и государства.
Первые, ориентируясь на покупательский
спрос и конъюнктуру рынка, повышают цены
на товары для получения большего дохода
или снижают их, избавляясь от неконкурентоспособных
товаров. Государство в изменении цен
преследует две цели: увеличение налогооблагаемой
базы и защита интересов граждан от непомерно
высоких цен на товары. При этом, изменяя
составные части оптовых или продажных
цен, устанавливают предельные цены при
отпуске товаров с предприятий промышленности,
разные ставки НДС по видам товаров и размеры
торговых наценок. Так, на основании Федерального
закона от 14 февраля 1998 г. № 29-ФЗ “О внесении
изменений и дополнений в Федеральный
закон “Об акцизах” Минэкономики России
утвердило с 20 апреля 1998 г. минимальные
цены за 1 литр алкогольной продукции крепостью
свыше 28 % для:
организаций-изготовителей
(без стоимости посуды) — 31 руб.;
оптовой продажи (включая стоимость
посуды) 33 руб. 60 коп.;
розничной продажи (включая
стоимость посуды) — 36 руб. 50 коп.
Постановлениями Правительства
РФ от 17 июля 1998 г. № 787 и 788 определены перечни
продовольственных товаров и товаров
для детей, по которым с 1 августа 1998 г.
применяется ставка НДС 10 %. С 22 октября
1998 г. Правительством РФ (постановление
от 15 октября 1998 г. № 1203) утвержден новый
перечень продовольственных товаров со
ставкой НДС 10 %. Постановление от 17 июля
1998 г. № 787 отменено.
Распоряжением мэра Москвы
от 11 сентября 1998 г. М 937-РМ с 15 сентября
1998 г. по 1 ноября 1998 г. предельный размер
розничной торговой надбавки — 20 % на социально
значимые товары первой необходимости
(в основном продовольственные).
В соответствии с указанными
законодательными и распорядительными
документами в 1998 г. в торговых организациях
(оптовых и розничных) проведено несколько
переоценок товаров.
При переоценке товаров в связи
с изменением составных частей розничной
или оптовой цены по инициативе как государства,
так и собственников товаров (коммерсантов,
предпринимателей), необходимо учитывать
следующее.
- В розничных организациях товары
учитываются, как правило, по розничной
стоимости, включающей покупную стоимость
товаров и торговую надбавку (наценку).
Нормативными документами разрешается
вести учет в рознице и по их покупной
стоимости (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утвержденного Приказом Минфина
РФ от 12 июля 1998 г. № 34н, вводимого в действие
с 1 января 1999 г.).
Оптовые организации ведут
учет товаров в соответствии с этим Положением
только по стоимости их приобретения,
то есть по покупной стоимости. Поскольку
в опте товары учитываются без торговой
надбавки (наценки), изменение ее размера
при реализации товаров не требует их
переоценки.
- ПБУ № 5/98 “Учет материально-производственных запасов”, утвержденное Приказом Минфина РФ от 15 июни 1998 г. и вводимое в действие с 1 января 1999 г., распространяется и на товары (п. 3 “г” Положения). В соответствии с п. 5 Положения
“материально-производственные запасы
принимаются к бухгалтерскому учету по
фактической себестоимости”, которая
складывается из покупной (договорной) стоимости товаров и расходов по их приобретению (п. 6 Положения).
В п. 12 Положения по этому вопросу
дается разъяснение: “Организация торговли
может затраты по заготовке и доставке
товаров до центральных складов (баз),
производимые до момента их передачи в
продажу, включать в состав издержек обращения.
Товары, приобретенные организацией для
продажи, оцениваются по стоимости их
приобретения. Организациям, осуществляющим
розничную торговлю, разрешается производить
оценку приобретенных товаров по продажной
(розничной) стоимости с отдельным учетом
наценок (скидок).”
Учет транспортных расходов
в стоимости товаров ранее был установлен
“Методическими рекомендациями по бухгалтерскому
учету затрат, включаемых в издержки обращения
и производства, и финансовых результатов
на предприятиях торговли и общественного
питания”, утвержденными Роскомторгом
от 20 апреля 1995 г. № 1–550/32–2 и согласованными
с Минфином РФ, при оговорке: “...при осуществлении
закупок самостоятельно...”.
Ниже приводятся примеры отражения
на счетах бухгалтерского учета оприходования
и реализации товаров.
Пример
1. Приходуются товары, в покупную
стоимость которых включены транспортные
расходы.
Поступили товары от поставщика
в магазин (на оптовый склад):
Отпускная стоимость |
|
12000 руб. |
НДС 20 % |
|
2400 руб. |
Транспортные расходы |
|
1000 руб. |
НДС 20 % |
|
200 руб. |
Итого к оплате |
|
15600 руб. |
Товары, оприходованные в магазин
№ 1 с торговой надбавкой (наценкой) 25 %,
на склад — по стоимости приобретения.
Оплата поставщикам произведена с расчетного
счета.
Таблица № 1
№ |
Содержание хозяйственной |
Сумма, |
Бухгалтерские проводки |
операции |
операции |
руб. |
в магазине |
на складе |
| |
|
|
Д-т сч. |
К-т сч. |
Д-т сч. |
К-т сч. |
1 |
Товары оприходованные: |
|
| |
в магазине (12000 + 2400 + 1000) |
15400 |
41 |
60 |
|
|
| |
на складе (12000 + 1000) |
13000 |
|
|
41 |
60 |
2 |
Торговая наценка 25 % от 14400 |
3600 |
41 |
42 |
|
|
| |
(12000 + 2400) |
|
|
|
|
|
3 |
Отражение НДС: |
|
|
|
|
|
| |
в магазине |
200 |
19 |
60 |
|
|
| |
на складе |
2600 |
|
|
|
60 |
4 |
Оплачено с расчетного счета
поставщику |
15600 |
60 |
51 |
60 |
51 |
5 |
Предъявлен к возмещению НДС: |
|
|
|
|
|
| |
в магазине |
200 |
68 |
19 |
|
|
| |
на складе |
2600 |
— |
— |
68 |
19 |
В зависимости от изменения
конъюнктуры рынка руководитель торговой
организации может принять решение снизить
или повысить торговую надбавку (наценку)
и произвести переоценку товаров, результаты
которой в учете будут отражены: в первом
случае методом “красного сторно”:
дебет 41 — кредит 42, во втором — той же проводкой, только черной.
Снижая размер торговой надбавки
(наценки), торговая организация должна
обеспечить получение дохода от продажи
товаров. Если сумма издержек обращения
оказалась выше, чем сумма торговой надбавки
(наценки), то для целей налогообложения
прибыли принимается рыночная цена на
аналогичные товары, сложившаяся и данном
регионе на момент реализации (Закон РФ
от 31 июля 1998 г. № 141-ФЗ “О внесении дополнений
в статью 2 Закона РФ “О налоге на прибыль
предприятий и организаций””, вступивший
в действие с 5 августа 1998 г.).
Различие в определении налогооблагаемой
базы по указанным законам состоит в том,
что до 5 августа 1998 г. в расчет принималась
рыночная цена, но не ниже фактической
себестоимости, после 5 августа — только
рыночная цена.
Пример
2. По определению фактической
себестоимости реализованных товаров.
Магазин № 1 реализовал поступившие
товары с надбавкой (наценкой) 25 № (см.
пример 1). Магазин № 2 реализовал такую
же партию товаров с наценкой 30 %, которая
применялась на эти товары в большинстве
магазинов этого региона. Издержки обращения
в обоих магазинах одинаковы и составили
по 3500 руб.
Вывод для налогообложения:
Магазин № 1 продал товаров на
сумму 19 000 руб. (ниже себестоимости — 19500
руб.). В соответствии с Законом от 31 июля
1998 г. № 141-ФЗ налогооблагаемая прибыль
увеличивается на разницу между стоимостью
по рыночным ценам (19 720 руб. — стоимость
аналогичных товаров) и стоимостью по
ценам Магазина № 1 — 19000 руб., разница — 720
руб. и будет отражена в Справке о порядке
определения данных, отражаемых по стр.
1 “Расчета о налога от фактической прибыли”.
До 5 августа 1998 г. увеличение
прибыли по данной ситуации было бы показано
в Справке на сумму 220 руб. (19 720 руб. — 19 500
руб.), то есть не ниже фактической себестоимости.
На 220 руб. увеличивается и налогооблагаемая
по НДС и по налогу на пользователей автомобильных
дорог.
Таблица № 2
№ |
Содержание |
Сумма, руб. |
Бухгалтерские проводки |
операции |
хозяйственной операции |
Магазин № 1 |
Магазин № 2 |
Дебет |
Кредит |
1 |
Проданы товары через кассу |
19000 |
19720 |
50 |
46 |
2 |
Списываются реализованные |
19 000 |
19720 |
46 |
41 |
| |
товары |
|
|
|
|
3 |
Отражается реализованная торго- |
|
|
46 |
42 |
| |
вая надбавка (наценка) способом |
(25 % от 14400) |
(30 % от 14400) |
|
|
| |
"красного сторно" |
|
|
|
|
4 |
Начислен НДС |
600 |
720 |
46 |
68 |
| |
|
(16,67 %от 3600) |
16,67%от 432 |
|
|
5 |
Списываются издержки обраще- |
3500 |
3500 |
46 |
44 |
| |
ния, относящиеся к реализованным
товарам |
|
|
|
|
6 |
Отражается финансовый резуль- |
500 |
|
80 |
46 |
| |
тат от реализованных товаров |
(3600-600-3500) |
|
|
|
| |
|
(убыток) |
|
|
|
| |
|
|
100 |
46 |
80 |
| |
|
|
(4320-720-3500) |
|
|
| |
|
|
(прибыль) |
|
|
7 |
Фактическая себестоимость |
|
— |
80 |
46 |
| |
проданных товаров: |
|
|
|
|
| |
покупная стоимость |
15 400 |
15 400 |
|
|
| |
издержки обращения |
3500 |
3500 |
|
|
| |
НДС с надбавки (наценки) |
600 |
720 |
|
|
Итого фактическая себестоимость |
19500 |
19620 |
|
|