Значение и порядок формирования сегментной отчётности

 

 

      3. Значение и порядок  формирования сегментной  отчётности 

     3.1 Значение и формирование  сегментной отчетности 

     Порядок составления бухгалтерской отчетности по сегментам для внешних пользователей регламентирован ПБУ 12/2000 "Информация по сегментам", утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 27.01.2000 г. № 11н. В числе международных стандартов финансовой отчетности, к которым постепенно приближается российский бухгалтерский учет, существует аналогичный стандарт. Это МСФО № 14 "Сегментная отчетность", которым определен порядок формирования отчетности о сегментах бизнеса в странах с рыночной экономикой. Необходимость разработки методики формирования информации по сегментам была обусловлена следующими причинами.

     В конце 50-х годов ХХ в. с бурным развитием западных компаний расширялся ассортимент выпускаемых изделий, осуществлялось проникновение в новые сферы деятельности, завоевание новых рынков сбыта. Это свидетельствовало о начале процесса диверсификация производства – перехода от простых монопроизводств к многопрофильным технологиям с широкой номенклатурой выпускаемых изделий. Такая перестройка повышала финансовую устойчивость и конкурентоспособность предприятий. Появлялась возможность покрывать убытки, полученные в одном направлении деятельности, прибылью от продажи иных видов продукции (работ, услуг). В связи с развитием рынков сбыта крупные компании начали активно работать в разных географических регионах.

     Таким образом, при подготовке финансовых отчетов появилась необходимость  наряду с прочими данными формировать дополнительную информацию в отраслевом разрезе (по хозяйственным сегментам бизнеса) и с учетом географического местонахождения рынков сбыта (по географическим сегментам). Формирование отчетности по таким сегментам необходимо как внешним, так и внутренним пользователям, поскольку, с одной стороны, она включается в состав финансовой отчетности, с другой – лежит в основе принятия разнообразных управленческих решений по сегментам бизнеса.

     Одним из основополагающих документов, устанавливающих порядок формирования и представления информации по сегментам, стал Международный стандарт финансовой отчетности "Сегментная отчетность" (МСФО № 14). Сегментная отчетность, составленная в соответствии с принципами МСФО № 14, обобщает информацию относительных различных типов товаров и услуг, производимых компанией, и различных географических районов, в которых она работает, с тем, чтобы помочь требованиям финансовых отчетов:

     – лучше понять показатели работы компании в предыдущих периодах;

     – точнее оценить риски и прибыли компании;

     – принимать более обоснованные решения  относительно компании в целом и  ее отдельных подразделений.

     Многие  современные западные компании производят группы товаров или услуг или  работают в географических регионах с разными нормами рентабельности, возможностями развития, перспективами и рисками. В этом случае отчетность по сегментам позволяет разобраться в эффективности различных направлений бизнеса компании, что неопределимо из ее совокупных данных. Таким образом, сегментная отчетность наряду с прочей финансовой информацией рассматривается международными стандартами как необходимая для удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

     Подобно тому, как информация внешней финансовой отчетности используется для анализа  финансового состояния предприятия, результатов его деятельности, данные внутренней сегментной отчетности позволяют оценить качество работы всего бизнеса. Информация сегментной отчетности позволяет администрации организации контролировать деятельность центров ответственности и объективно оценить качество работы возглавляющих их менеджеров. На основе сегментной отчетности делаются выводы о профессиональной пригодности того или иного менеджера, разрабатываются финансовые и нефинансовые критерии оценки его деятельности, формируется система материального и морального поощрения персонала предприятия. Решение этих задач осложняется тем, что деятельность одного менеджера может оказывать влияние на деятельность других управляющих.

     Вопросы составления сегментных отчетов напрямую связаны с трансфертным ценообразованием. На базе этих цен формируется отчетность сегмента. От степени обоснованности разработанных предприятием трансфертных цен зависит объективность оценки работы структурного подразделения предприятия.

     Итак, с точки зрения задач формирования и представления бухгалтерской отчетности можно говорить о:

     1) сегментах организации, по которым  в соответствии с требованиями  бухгалтерского учета необходимо составление отчетности для внешних пользователей;

     2) сегментах организации, по которым в системе бухгалтерского управленческого учета составляется внутренняя сегментная отчетность.  

     3.2 Отчетность по  сегментам для  внешних пользователей 

     Приказом  МФ РФ от 27.01.2000 г. № 11н утверждено положение  по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000), которое впервые регламентирует правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

     ПБУ 12/2000 предназначено для коммерческих организаций (исключая организации кредитные) при составлении сводной бухгалтерской отчетности в двух случаях: если у организации есть дочерние и зависимые общества или если в соответствии с учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, на организацию возложена обязательность составления сводной бухгалтерской отчетности.

     В п. 5 ПБУ 12/2000 дается определение информации по трем видам сегментов.

     По  операционному сегменту – это  информация, которая раскрывает деятельность организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или группы однородных товаров, работ, услуг.

     При выявлении товаров, работ, услуг  в операционный сегмент могут  учитываться следующие факторы:

     – назначение товаров, работ, услуг;

     – процесс производства товаров, выполнения работ;

     – потребление (покупателем) товаров, работ, услуг;

     – методы продажи товаров и распространения  услуг;

     – система управления деятельностью  организации (если применимо).

     По  географическому сегменту – это информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе. Причем предполагается, что такая деятельность подвержена рискам и получению прибыли, отличным от рисков и прибылей в других регионах деятельности организации.

     При выделении информации по географическим сегментам предполагается исходить из следующих факторов:

     – сходство условий, определяющих экономические  и политические системы государств, на территории которых осуществляется деятельность организации;

     – общность правил валютного контроля;

     – наличия устойчивых связей в деятельности, осуществляемой в различных географических регионах;

     – сходство деятельности;

     – рисков, присущих деятельности организации в определенном географическом регионе.

     При этом формирование информации по географическому  сегменту может осуществляться по определенному  государству или нескольким государствам, региону или регионам в РФ.

     Исходя  из организационной структуры и системы внутренней отчетности организации информация по географическому сегменту может выделяться по местам расположения активов (или ведения деятельности организации) или по местам расположения рынков сбыта (потребителей или покупателей товаров, работ, услуг).

     По  отчетному сегменту – это информация по отдельному операционному или  географическому сегменту, подлежащая обязательному раскрытию в бухгалтерской  отчетности или в свободной бухгалтерской  отчетности.

     Перечень  отчетных сегментов в сводной  бухгалтерской отчетности организации устанавливают самостоятельно, исходя из своей организационной и управленческой структуры.

     При определении перечня, в частности, учитывается наличие филиалов, представительств и иных структурных подразделений  организации, дочерних и зависимых обществ.

     При выделении информации по отчетным сегментам  принимаются во внимание общеэкономические, валютные, кредитные, ценовые, политические риски, которым может быть подвержена деятельность организации.

     Вместе  с тем оценка рисков при выделении информации по сегментам не предполагает точное количественное измерение и выражение их.

     Для того, чтобы считаться отчетным (т.е. быть представленным в бухгалтерской  отчетности) операционный или географический сегмент должен иметь достаточно заметные величины показателей, а именно: выручка от продажи, финансовый результат, активы должны составлять не менее 10% от общих аналогичных показателей по всем сегментам.

     При этом ПБУ 12/2000 требует, чтобы на долю всех отчетных сегментов, выделенных при  подготовке бухгалтерской отчетности, приходилось не менее 75% выручки организации.

     Если  на отчетные сегменты, выделенные при  подготовке бухгалтерской отчетности, приходится менее 75% выручки, то должны быть выделены дополнительные отчетные сегменты независимо от того, удовлетворяют ли они по отдельности условиям обязательного 10-процентного размера.

     При составлении бухгалтерской отчетности выделяется первичная и вторичная  информация по сегментам.

     Деление на первичную и вторичную информацию по отчетным сегментам производится исходя из преобладающих источников и характера имеющихся рисков и полученных прибылей организации. Преобладающие источники и характер рисков и прибылей выявляются на основе организационной и управленческой структуры организации, а также системы внутренней отчетности.

     Если  риски и прибыли организации  определяются главным образом различиями в производимых товарах, работах  и услугах, то первичной признается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

     Если  риски и прибыли организации определяются главным образом различиями в географических регионах деятельности, то первичной признается информация по географическим сегментам, а вторичной – по операционным сегментам.

     Если  риски и прибыли организации  определяются в равной мере различиями в производстве товаров, работ, услуг и различиями в географических регионах деятельности, то первичной считается информация по операционным сегментам, а вторичной – по географическим сегментам.

     В состав первичной информации по отчетному сегмента входят следующие показатели:

     – общая выручка, в т.ч. полученная от продажи внешним покупателям  от операций с другими сегментами;

     – финансовый результат (прибыль или  убыток);

     – общая балансовая величина актива;

     – общая величина обязательств;

     – общая величина капитальных вложений в основные средства и нематериальные активы;

     – общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам и  нематериальным активам;

     – совокупная доля чистой прибыли (убытка) зависимых и дочерних обществ, совместной деятельности, а также общая величина вложений в эти зависимые общества и совместную деятельность.