Выборочный метод проведения аудита

      При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете  оборотов и сальдо по счетам различают  следующие риски выборки:

1. риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокупность свободна от такой ошибки;
2. риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетельствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как совокупность содержит существенную ошибку.

       Риск  отклонения верной гипотезы требует  проведения дополнительной работы со стороны аудиторской организации или экономического субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами результаты работы аудиторской организации.

       Размер  выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой. Чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.

       Допустимая  ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности. Чем меньше размер допустимой ошибки, тем больше должен быть объем аудиторской выборки.

       При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная степень отклонения от установленных  экономическим субъектом процедур контроля, которую аудиторская организация определила на стадии планирования.

       При проверке верности оборотов и сальдо по счетам допустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или  в определенном классе проводок, которую  аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных ошибок.

       Если  аудитор полагает, что в проверяемой  совокупности содержится ошибка, ему  необходима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокупности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если аудитор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.

3. Оценка результатов выборки

       Для любой выборки аудиторская организация  обязана:

1. анализировать каждую ошибку, попавшую в выборку;
2. экстраполировать полученные при выборке результаты на всю проверяемую совокупность;
3. оценить риски выборки.

       При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую очередь установить характер ошибок, попавших в выборку.

       Формируя  выборку, следует описать, для достижения каких конкретных целей она проводится, и оценить ошибки, найденные в  выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели проверки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация может провести альтернативные аудиторские процедуры.

       Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты, связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых найдены ошибки, временем возникновения ошибок и т.п. В этом случае аудиторская организация может разбить проверяемую совокупность на подсовокупности по соответствующим признакам и проверять каждую из них раздельно, что позволит ей достичь более точных результатов.

       Аудиторская организация обязана распространить результаты, полученные по выборке, на всю проверяемую совокупность. Методы распространения результатов выборки  на всю совокупность могут быть различны, но они должны всегда соответствовать  методам построения выборки. Если совокупность была разбита на подсовокупности, то распространение должно быть проведено в отношении каждой из них.

       Аудитор должен убедиться, что ошибка в проверяемой  совокупности не превышает допустимую величину. Для этого аудитор сравнивает ошибку совокупности, полученную посредством распространения, с допустимой ошибкой. Если первая ошибка оказалась больше допустимой, аудиторская организация должна повторно оценить риски выборки, и если она сочтет их неприемлемыми, то ей следует расширить круг аудиторских процедур или применять аудиторские процедуры, альтернативные уже проведенным.

       Аудиторская организация должна в обязательном порядке отражать в рабочей документации аудитора все стадии проведения аудиторской  выборки и анализ ее результатов.

       Список  используемой литературы 

1. Федеральный закон от 21.11. 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23.07. 1998 г)

2. Федеральный закон от 30.12.2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено Приказом МФ РФ № 34 н от 29.07.98 г.

4. План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению, утвержденный Приказом МФ РФ № 94н от 31.10 2000 г.

5. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебно-практическое пособие. - М.: Дело и сервис, 2006.

6. Аксененко А.Ф. Аудит: современная организация и развитие // Бухгалтерский учет. - 2006.

7. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учеб. пособие для студентов. - М.: 2005

8. Ареис Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит, 2005.

9. Аудит: Учебник/ Под ред. Подольского В.И. - М.: Аудит, 2007.

10. Аудит: Учеб. пособие / Данилевский Ю.А., Шамигузов С.М., Ремизов Н.А., Староватнова Е.В. Изд.2-е М.: ФБК - ПРЕСС, 2007.

11. Барышников Н.П. Внутренний и внешний аудит. - М.: Информационно-издательский дом "Филинъ", 2006.

12. Бухгалтеру и аудитору: Справочное пособие, Т.1,2 - СПб, 2005.

13. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2008.