Возникновение и история развития аудита в Италии

Содержание

 

Введение3

1. Возникновение и история  развития аудита в Италии5

2. Права и обязанности  итальянских аудиторов.8

3. Отличительные черты  аудиторских проверок в Италии.9

4. Особенность банковской  аудиторской деятельности в Италии10

Заключение13

Список литературы15

 

Введение

 

В любой стране аудит представляет собой элемент ее финансово-экономической системы, что определяет его содержание и функции. В разных странах используются различные определения термина «аудит».

Понятие «аудит» за рубежом в настоящее время в специализированной литературе и на практике, как правило, применяют в широком смысле: к аудиту относят различные виды деятельности, основными, среди которых, являются независимая проверка, оценка, экспертиза достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности и других документов.

В зарубежной литературе можно встретить и более узкую трактовку данного понятия, согласно которому под аудитом понимается проверка, результатом которой является формирование мнения о верности и объективности финансовой отчетности. Таким образом, за рубежом в определении «аудит» делается большой акцент на проверку финансовой отчетности.

Слово «аудит» в переводе с латинского (наследником которого, кстати, является современный итальянский язык), означает «слушание» и применяется в мировой практике для обозначения проверки.

Приблизительно с конца XIII века упоминания об аудиторах и аудите встречаются в Италии. В научных сочинениях того времени было рекомендовано проводить аудит счетов.

После падения Римской империи аудит получил широкое распространение в Италии. Купцы Флоренции и Венеции использовали труд аудиторов для проверки платежеспособности капитанов торговых судов. В это время аудит имел строго целевое направление – предотвращение ошибок.

Как и в любой стране мира, аудит в Италии должен выполняться в определенных фирмах на основании законодательных документов по вопросам осуществления аудиторской деятельности.

Годовой отчет в Италии должен быть обязательно проверен аудитором, если компания является акционерным обществом или финансовым учреждением (банки, страховые компании, фондовые биржи и т.д.).

Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита. Законодательство обязывает компании издавать детализированные, подтвержденные аудиторами финансовые отчеты.

Для всех аудиторов в Италии обязательно соблюдение стандартов GAAР (General 1у Acceptee Accounting Principles) – принципы бухгалтерского учета, а также GAAS (General ly Acceptee Auditing Standards) – стандартов аудита.

 

 

 

 

1. Возникновение и история  развития аудита в Италии

 

Италия относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита.

Возникновение аудита как особого рода деятельности в сфере экономики связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджмент), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Проблема достоверности финансовой информации и необходимости ее регулярной проверки – это проблема защиты стабильного развития бизнеса.

Бурный рост мировой экономики в XX в. сопровождается столь же активным развитием сферы аудиторских услуг. Частые банкротства предприятий, обман собственников со стороны наемной администрации существенно повышали риски финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверенными в том, что их не обманывают, что отчетность представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение предприятия. Для проверки правдивости финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудиторам, были их безупречная репутация и независимость.

Историки полагают, что составление первых прототипов аудиторских отчетов восходит к древним цивилизациям Ближнего Востока.

В англоязычных странах самые древние из дошедших до нас учетных документов и упоминаний об аудите входят в архив казначейства Англии и Шотландии. В ряде документов XIII в. встречаются упоминания об аудиторах в Италии, а уже в первой половине XIV в. (1330 г.) в Генуе и других городах Северной Италии появляются так называемые визитаторы – лица, которым вменялось в обязанность проверять торговые книги купцов. Первая же известная профессиональная организация ревизоров была создана в Венеции под названием «Колледжио ди Раджионати». В нее можно было вступить, сдав квалификационный экзамен.

Первыми теоретиками бухгалтерии были Бенедетто Котрульи (1458) – купец-гуманист из Дубровника и Лука Пачоли (1494) – известный ученый-математик, а также их последователи. От этих первых авторов в области бухгалтерского учета берут начало два основных теоретических направления. Независимо от того, как различные авторы решали вопрос о природе бухгалтерского учета, все они внесли определенный вклад в решение тех практических и теоретических проблем, которые возникали перед ними. Развитие научного направления привело к переоценке целей, стоящих пред учетом. Если раньше единственной целью считалось обеспечение контроля за сохранностью ценностей, то к началу XIX в. начинает формулироваться и новая цель – выявление эффективности хозяйственных процессов. Учет начинает пониматься как орудие контроля и управления.

Как нам известно, первую научную книгу по бухгалтерскому учету написал выдающийся итальянский математик Лука Пачоли (1445 – 1515). В 1494 г. вышел в свет его труд «Трактат о счетах и записях». Такое обоснование более аргументировано: делить бухгалтерский учет с аудитом нельзя. Так, в гл. 23 «О порядке и способе ведения счета магазина, который ведешь сам или ты доверил другим, как этот счет ведется отдельно в основных книгах хозяина и в книгах магазина» говорится о том, что под магазином здесь понимается филиал торговой фирмы, где ведется учет внутрифирменных расчетов. В 1494 г. Пачоли в своей книге писал, что «… счета – суть, не более как надлежащий порядок, установленный самим купцом, при удачном применении которого он получает сведения обо всех делах и о том, идут ли дела его успешно или нет». И далее: «… Смотря по надобности, прибегни к этому средству – устройству счетов и помни, что всегда представляется возможным увеличить или уменьшить число счетов». Таким образом, уже к концу XV в. была создана некоторая условность, которая привносит контроль над счетами в мир хозяйственных ценностей.

Итальянский ученый Д. Масса (1850–1918) подчеркивал, что для него бухгалтерский учет и аудит не просто науки об управлении, а науки об управлении людьми. По мнению Масса, «в цели и задачи счетоведения входит выявление результатов хозяйственной деятельности, контроль всей работы хозяйства, выполняемый для того, чтобы деятельность этого хозяйства протекала согласно полученным от управляющего органа указаниям». Д. Масса подробно высказывался за полную независимость контрольного органа – аудиторской организации – от администрации. Он писал: «Контроль для того чтобы быть действительным, должен быть верен такому органу, который, с одной стороны, имел бы сведения о каждом акте и документе, с другой – пользовался бы необходимой независимостью, чтобы быть в состоянии действовать свободно. Если бы контроль был верен лицам зависимым, на которые администрация может оказывать давление, или хуже – учинять по отношению к ним репрессии, то не было бы никакой гарантии нормальной его работы».

Логика подсказывает, что под «независимым контролем» он имел в виду аудиторство. В 1874 г. Д. Масса начал издавать первый в Италии бухгалтерский журнал, который выходил в течение тридцати лет.

Другой итальянский ученый – Фабио Беста (1845–1923) считал, что оценка – цель учета, ценности – его предмет. Сам бухгалтерский учет – наука о контроле. Хозяйство – часть общества, и оно также разделяется интересами лиц, в нем занятых. В каждом хозяйстве Ф. Беста замечал три вида функций. Он писал, что «хозяйственный контроль должен принудить каждого работающего в предприятии быть честным, хотя бы и против желания. Счетоводство должно быть наукой хозяйственного контроля и ничем больше». Отождествляя бухгалтерский учет с хозяйственным контролем, он видел контроль предварительный, текущий и последующий.

Итальянские ученые хотя и занимались в основном развитием бухгалтерского учета, однако в их высказываниях имеются определенные мысли по развитию аудита. Экономические перемены 1600–1800 гг., которые характеризовались ростом городов, фабрик, а также расширением торговли, вызвали появление новых подходов к учету. Они ставили во главу угла право собственности на имущество и калькуляцию прибыли и убытков в экономическом смысле этого слова. Аудит также начал превращаться из процесса слушания в подробный анализ письменной документации и исследование подтверждающих свидетельств. Другие авторы пишут, что «история аудита восходит к XVIII веку, когда некий Джордж Уотсон порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку бухгалтерской отчетности. Проведенная проверка показала столь высокую результативность, что, по расхожему мнению прочих британцев, ”черствые, скупые и педантичные“ шотландцы признали пользу таких проверок и с тех пор стали их практиковать».

 

 

2. Права и обязанности  итальянских аудиторов

 

В конце января 1992 г. в Италии принято правительственное постановление, согласно которому законную аудиторскую деятельность могут осуществлять только те лица, которые внесены в именной реестр, находящийся под контролем министерства юстиции.

Соискатели звания аудитора должны обладать дипломами о высшем экономическом, юридическом, коммерческом образовании либо о среднем бухгалтерском образовании при наличии не менее трех лет практического стажа.

Для того чтобы получить право заниматься аудитом, соискатели должны сдать экзамены по бухгалтерскому учету, праву, вычислительной технике и информатике. Сдачу экзаменов также контролирует министерство юстиции.

В именном реестре должны числиться как аудиторские фирмы, так и отдельные лица. Большинство зарегистрированных аудиторских фирм должно пройти также персональную регистрацию.

В Италии аудиторы делятся на две категории: «доттори коммерчиалисти» осуществляют так называемые проверку и подтверждение финансовой отчетности, а «раджионьери» (аналогично комиссарам по счетам и экспертам-бухгалтерам во Франции) осуществляют постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам.

 

 

3. Отличительные черты  аудиторских проверок в Италии

 

Отличительная особенность аудита в Италии заключается в том, что она относится к числу стран, где сильно развито государственное регулирование аудита. В международной практике существует несколько примеров, когда государство контролирует качество управления общественными финансами на региональном и местном уровнях, устанавливая индикаторы качества предоставляемых услуг.

В Италии и ряде других стран, где преобладают мелкие семейные предприятия, бухгалтерский учет имеет несколько иную ориентацию.

Основными поставщиками на их рынках являются как банки, так и правительственные органы, которые не только контролируют финансовые возможности бизнеса, но и выступают (при необходимости) в роли инвестора или кредитора. В этой стране фирмы должны следовать унифицированным стандартам в области учета, что обусловлено влиянием государственных органов на процессы подготовки и составления финансовой отчетности. Законодательство обязывает компании издавать детализированные, подтвержденные аудиторами финансовые отчеты. Также правительством учреждены специальные органы для регулирования и контроля рынков ценных бумаг, что может означать существенные сдвиги в развитии финансовой отчетности, связанные с англо-американским опытом.

 

 

4. Особенность банковской  аудиторской деятельности в Италии

 

Существует несколько различных моделей осуществления надзора за банковскими учреждениями в процессе их работы. Основной моделью банковского надзора в Италии является модель, основанная на выездном инспектировании банков сотрудниками органов банковского надзора (такая модель надзора преобладает во Франции, Японии и США). Банковский надзор в Италии полагается в основном на выездное инспектирование банков, проводимое для оценки:

• адекватности капитала;
• качества активов;
• качества менеджмента.

Инспекторы при проведении выездного инспектирования изучают внутрибанковскую документацию, проводят встречи с персоналом банка для того, чтобы получить более широкое представление о системе проведения операций и управления. Они изучают также материалы внутреннего и внешнего аудита. Обобщая полученную информацию, они оценивают общее состояние финансово-кредитного учреждения.

Частью функций выездного инспектирования является обсуждение выявленных проблем с руководством банка, оценка путей их разрешения и оценка степени осознания руководством банка определенных рисков. Выездное инспектирование проводится реже, чем в других странах с подобной системой банковского надзора – 1 раз в шесть или семь лет (для сравнения: в США – 12–18 месяцев, в Японии – один раз в 2 года, во Франции – один раз в 4 или 5 лет). Характерно то, что выездное инспектирование обязательно проводится при выявлении значительных проблем.

Несмотря на то что выездное инспектирование является важной и неотъемлемой частью банковского надзора, оно может дать только фотографию ситуацию в банке. Для того чтобы получить динамичную картину состояния банка между выездными проверками, органы полагаются на регулярную статистическую отчетность, а также безвыездный надзор и мониторинг. Так, каждый квартал банк предоставляет расширенный отчет, в котором отражает информацию о структуре и сроках погашения активов, пассивов и капитала, а также об источниках доходов и расходах.