Внутрифирменные стандарты аудита

3. Общие требования к системе внутреннего контроля качества аудита, которые устанавливаются аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), должны предусматривать следующее:

а) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны придерживаться принципов независимости, честности, объективности и конфиденциальности, а также норм профессионального поведения;

б) работники аудиторской организации (индивидуального аудитора) должны владеть надлежащими навыками и  придерживаться их, а также обладать профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения обязанностей с должной тщательностью;

в) проведение аудита поручается работникам, имеющим специальную подготовку и опыт, необходимые в данных условиях;

г) необходимо в достаточной мере направлять работу работников, осуществлять текущий контроль на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что выполненная работа соответствует надлежащему уровню качества;

д) в случае необходимости проводятся консультации со специалистами, обладающими надлежащими знаниями;

е) необходимо постоянно проводить  работу как с потенциальными, так и с существующими клиентами. При решении вопроса о заключении договора или продолжении сотрудничества надо исходить из соображений независимости аудиторской организации (индивидуального аудитора), ее способности предоставлять услуги надлежащим образом и честности руководства аудируемого лица;

ж) необходимо проводить регулярное наблюдение за адекватностью и эффективностью принципов и конкретных процедур внутреннего контроля качества аудита.

     Принципы  и конкретные процедуры внутреннего  контроля качества аудита необходимо довести до сведения работников аудиторской  организации (индивидуального аудитора) так, чтобы обеспечить разумную уверенность  в том, что такие принципы и процедуры понятны и применяются на практике.

     Персонал  аудиторской организации (индивидуального  аудитора) должен состоять из работников, знающих требования законодательства Российской Федерации, а при необходимости  и других государств, и придерживающихся их, а также обладающих профессиональной компетентностью, необходимой для выполнения ими своих обязанностей с должной тщательностью. Необходимо в соответствии с требованиями Федерального закона «Об аудиторской деятельности» обеспечить наличие в штате аудиторской организации определенного минимального количества работников, имеющих квалификационные аттестаты аудитора.

      Необходимо  в достаточной мере направлять работу, осуществлять текущий контроль работы на всех уровнях, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа выполнена качественно.

     Контроль  качества работы аудитора осуществляется в нескольких формах: контроль основного  аудитора за работой своих ассистентов, контроль аудиторской фирмы за работой  аудитора и внешний контроль.

     Основной, аудитор в процессе работы должен постоянно контролировать и направлять работу, ассистентов, то есть менее квалифицированных сотрудников. Основной аудитор несет полную ответственность за выполнение аудита.

     Ассистенты  должны знать об их ответственности  и целях процедур, которые они должны выполнить, о деятельности предприятия и возможных учетных аудиторских проблемах, влияющих на сущность, время проведения и масштаб аудиторских процедур. Письменная программа аудита служит важным элементом передачи аудиторских полномочий.

     Контроль  аудиторской фирмы за работой  аудитора осуществляется,

     во-первых, посредством обсуждения и проверки обоснованности аудиторского плана  и программы проведения аудита,

     во-вторых, посредством строгого соблюдения организационно-этических  аудиторских принципов (в частности, аудитор, консультирующий клиента или восстанавливающий его бухгалтерский учет, не направляется к нему же с проверкой и т.п.);

     в-третьих, некоторые аудиторские фирмы  практикуют повторные, бесплатные для  клиента перепроверки достоверности отчетности другим аудитором фирмы уже после выдачи аудиторского заключения основным аудитором.

     Внешний контроль могут выполнять государственные  органы, что предусмотрено действующим  законодательством. Контроль качества имеет два основных направления: контроль отдельных аудиторских проверок; общий контроль качества.

     Контроль  отдельных аудиторских проверок включает следующие понятия.

     Руководитель  аудиторской проверки должен применять  такие процедуры внутреннего  контроля качества аудита, которые  соответствуют целям и задачам проводимой аудиторской проверки.

     Руководитель  аудиторской проверки анализирует  профессиональную компетентность тех  аудиторов и ассистентов аудиторов, которые выполняют порученную им работу.

     Любое поручение должно даваться ассистентам аудитора таким образом, чтобы обеспечить разумную уверенность в том, что работа будет выполняться с должной тщательностью и той степенью профессиональной компетентности, которая необходима в данных обстоятельствах.

     Аудиторы  и ассистенты аудитора, которым поручается работа, должны получать от руководителя аудиторской проверки четкие указания о проведении ими соответствующих аудиторских процедур. При этом работники могут быть информированы о таких аспектах, как характер деятельности аудируемого лица и возможные проблемы в области бухгалтерского учета и аудита, которые могут повлиять на характер, временные рамки и объем аудиторских процедур.

     Программа аудита, а также смета затрат времени  и общий план аудита являются важным средством для доведения до сведения ассистентов аудитора указаний по проведению аудита.

     Во  время проведения аудита работники, осуществляющие контрольные функции, должны:

     а) осуществлять контроль за ходом аудита, с тем чтобы определить:

• обладают ли ассистенты аудитора необходимыми навыками и компетентностью для выполнения порученных им заданий;
• понимают ли ассистенты аудитора указания по проведению аудита;
• выполняется ли работа в соответствии с общим планом и программой аудита;

     б) получать информацию и рассматривать  важные вопросы в области бухгалтерского учета и аудита, возникающие в ходе проведения аудита, осуществлять оценку их важности и внесения соответствующих изменений в общий план и программу аудита;

     в) устранять расхождения в профессиональных суждениях работников.

     Работа, выполняемая каждым ассистентом аудитора, должна проверяться работниками, имеющими, по крайней мере, равный уровень компетентности, по следующим вопросам:

     а) была ли работа выполнена в соответствии с программой аудита;

     б) были ли выполненная работа и полученные результаты надлежащим образом документально оформлены;

     в) были ли все важные аспекты аудита урегулированы и отражены в аудиторских  выводах;

     г) были ли достигнуты цели аудиторских  процедур;

     д) соответствуют ли сделанные выводы результатам выполненной работы и подтверждают ли они аудиторское мнение.

     Необходимо  своевременно проверять следующее:

     а) общий план и программу аудита;

     б) оценку неотъемлемого риска и  риска средств внутреннего контроля, включая результаты тестов средств  внутреннего контроля и поправки (если таковые имеются), внесенные в общий план и программу аудита в результате такой оценки;

     в) документальное отражение аудиторских  доказательств, полученных в результате процедур проверок по существу, и выводов, сделанных на их основе, включая  результаты консультаций;

     г) финансовую (бухгалтерскую) отчетность, предлагаемые поправки и аудиторское  заключение.

     Проверка  работы по проведению аудита может  включать также (особенно в случае масштабных комплексных аудиторских проверок) требование о том, чтобы работники, не участвующие в данной аудиторской проверке, выполнили дополнительные контрольные процедуры до представления аудиторского заключения. 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение 

     Аудиторская организация (индивидуальный аудитор) должны определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудиторская организация (индивидуальный аудитор), либо в соответствии с иными документами.

     Принципы  внутреннего контроля качества аудита, характер, временные рамки, цели и конкретные процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), зависят от таких факторов, как объем и характер деятельности, территориальное расположение, организационная структура аудируемого лица, а также от факторов, связанных с соотношением затрат и выгод, в связи с чем методы и процедуры, применяемые аудиторской организацией (индивидуальным аудитором), и объем документации будут меняться. Некоторые принципы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества аудита представлены в приложении к настоящему правилу (стандарту) аудиторской деятельности. Они являются обязательными к исполнению всеми аудиторскими организациями (индивидуальными аудиторами). 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Богомолов A.M., Краев А.В., Краева О.А. Аудит. Внутрифирменные стандарты. – М.: ПРИОР, 2008.

2. Макарова Л. Г. Методологические аспекты разработки внутренних стандартов аудиторской организации. – Н. Новгород: Изд-во НГУ им. Н.И. Лобачевского, 2007.

3. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Вузовский учебник, 2006.

4. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004.

5. Сотникова Л. В. Методология оценки системы внутреннего контроля в процессе внешнего аудита. – М.: ВЗФЭИ, 2003.

6. Гутцайта Е.М. Правила (стандарты) аудиторской деятельности с комментарием – М.: Современная экономика и право, 2007.