Внутренний аудит

      5) оценка эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценка контрольных проверок в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

      6) проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

      7) работа над специальными проектами  и контроль за отдельными элементами  структуры внутреннего контроля;

      8) оценка используемого экономическим  субъектом программного обеспечения;

      9) специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в злоупотреблениях;

      10) разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

      Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на проверяемой организации  никаких интересов. Задачей внешнего аудита является подтверждение правильности учета отчетности, оценка соответствия внутреннего контроля (аудита) политике, цели деятельности предприятия.

      Внешний аудит может быть добровольным (по желанию предприятий-клиентов) и  обязательным (в соответствии с законодательными актами). Обязательный аудит может  быть организован также по решению  суда или следственных органов. Основные отличия внутреннего аудита от внешнего приведены в Приложении 1.

      Таким образом, можно сделать выводы, что  потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

      1) возможность необъективной информации со стороны ее составителей (администрации) в случае конфликта между ними и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);

      2) зависимость последствий принимаемых  решений (а они могут быть весьма значительными) от качества информации;

      3) необходимость специальных знаний  для проверки информации;

      4) отсутствие у пользователей информации  доступа к ней для оценки  ее качества.

      Внутренний  аудит не только дает информацию о  деятельности самой организации, но и подтверждает правильность и достоверность отчетов менеджеров. Используя информацию внутреннего аудита, руководство предприятия может оперативно и своевременно осуществлять необходимые изменения внутри предприятия.

 

       Глава 2. Организация  службы внутреннего  аудита

      2.1. Структура и состав  службы внутреннего  аудита 

      Структура службы внутреннего аудита во многом зависит от специфики организации, её величины и конкретных целей её администрации и включает в себя совокупность подразделений, укомплектованных персоналом соответствующей квалификации и полномочий, осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее  материально - техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Для изложения организационных аспектов управления экономическим субъектом  по созданию подразделений внутреннего  аудита может быть использовано понятие  «служба». Под службой следует  понимать организационно - штатную единицу, включающую в себя работника, группу, бюро, отдел, управление, департамент или другой элемент организационной структуры управления (структурное подразделение) и специализирующуюся на выполнении комплекса однородных функций управления.

      Основным  объектом деятельности службы внутреннего  аудита является финансово - хозяйственная деятельность организации. Целесообразно сохранить в отдельных случаях прежний порядок, сформировавшийся при функционировании контрольно - ревизионной службы, и при необходимости привлекать опытного специалиста, как представителя службы внутреннего аудита.

      Однако  служба внутреннего аудита решает более  широкий спектр задач, чем контрольно - ревизионная служба. Поэтому в её составе должны быть не только специалисты по проверке финансово - хозяйственной деятельности организаций, но и другие специалисты (по налогообложению, правовым вопросам, финансовому анализу и т.д.) осуществляющих информационное взаимодействие в виде прямых и обратных связей, имеющих соответствующее материально - техническое и информационное обеспечение и подчиняющихся соответствующему исполнительному органу.

      Несомненно, сотрудники службы внутреннего контроля должны иметь образование, соответствующее характеру их деятельности. Целесообразно в составе службы внутреннего аудита предусмотреть наличие аудитора, имеющего соответственный квалификационный аттестат, поскольку он должен владеть специфическими приемами проверки, которые базируются на оценке существенности и аудиторского риска.

       Рассмотрим  примерный состав службы внутреннего  аудита и свойственные её членам функциональные обязанности (Схема 2.1) 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Схема 2.1 Примерный состав службы внутреннего  аудита

1. Руководитель службы (аттестованный аудитор) - это наиболее квалифицированный специалист, обладающий разносторонними знаниями и навыками, способный дать высшему руководству самый компетентный совет в области экономики и финансов. Главный аудитор в идеале должен иметь познания и практические навыки в области бухгалтерии, налогового права, экономики, финансового менеджмента, общей юриспруденции, маркетинга, общего управления, менеджмента персонала, иметь собственно аудиторские знания и навыки. Кроме того, он должен знать задачи, поставленные высшим руководством перед организацией, возможности и потребности коллектива, внешние связи своей организации. Ему необходимы достаточные знания в области компьютерной техники и технологии. Рассмотрим функции руководителя:

      - составляет план - графика проверок;

      - определяет состав группы для  проверки филиала и документальное  оформление результатов аудиторских  процедур;

      - может взять на себя проведение  анализа финансово-хозяйственной  деятельности;

      - проводит консультации по отдельным  вопросам;

      - контролирует выполнение приказов  и распоряжений руководителя  головной организации по финансово - хозяйственным вопросам;

      - составляет общий отчет о проделанной  службой внутреннего аудита работе;

      - может разрабатывать методический  материал по повышению профессионального  уровня работников бухгалтерии  и управления, проводить семинары  по доведению последних требований  налогового законодательства и  т.п. (в данный момент он может  принять участие в разработке  регистров для ведения на предприятии  налогового учета).

2. Специалист по расчетам с головной организацией:

      - проводит анализ финансовых потоков  между филиалами и головной  организацией;

      - консультирует по финансовым  вопросам;

      - участвует в составлении общего  плана и программы внутреннего  аудита;

      - участвует в текущем контроле  за финансовой деятельностью  филиалов;

      - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита.

3. Специалист по камеральным и документальным проверкам отчетности филиалов:

      - составляет план - график проверок;

      - комплектует выездную группу;

      - организует и осуществляет текущий  контроль работы с филиалом;

      - составляет общий план и программу  внутреннего аудита;

      - доводит до сведения руководителя  службы основные результаты аудита, которые могут повлиять на  содержание и выводы отчета  о внутреннем аудите;

      - участвует в подготовке и непосредственно  осуществляет и документально  оформляет результаты аудиторских  процедур;

      - составляет отчет по результатам  внутреннего аудита;

      - организует и контролирует работу  участников выездных аудиторов;

      - проводит консультации, проверку  выполнения приказов и распоряжений  руководителя головной организации  по финансово-хозяйственным вопросам.

4. Специалисты по налогообложению, по правовым вопросам, по финансовым вопросам.
5. Специалист владеющий навыками контроля в соответствующих технико - технологических направлениях. (т.к. в организации могут быть специализированные контролирующие подразделения, такие как: отдел методов и средств контроля, отдел входного контроля, отдел технического контроля, работники обслуживающие функционирование компьютерных систем и т.д.)

      Специалисты по налогообложению, правовым вопросам и финансовому анализу могут  не состоять в штате и привлекаться к работе на договорных началах наряду с экспертами.

      Применяя  отдельные положения аудиторского правила (стандарта) «Использование работы эксперта» служба внутреннего аудита при необходимости должна иметь  возможность привлекать к работе экспертов - не состоящих в штате  специалистов, имеющих достаточные  знания и (или) опыт в определенной области (по определенному вопросу), отличной от бухгалтерского учета и аудита, и дающий заключение по вопросу, относящемуся к этой области.

      Сведения  о службе внутреннего аудита, о  порядке её образования и полномочиях  должны быть зафиксированы соответствующим распоряжением в головной организации. Обязанности сотрудников службы и уровень их квалификации должны быть зафиксированы в должностных инструкциях. 

2.2. Разработка методологии  внутреннего аудита 

      Методология внутреннего аудита представляет собой  совокупность методов, определяющих проведение внутреннего аудита начиная от подготовительной работы и заканчивая принятием управленческих решений³.

      При разработки методологии внутреннего аудита может быть использовано по меньшей мере два пути. Первый путь имеет своей основой использование опыта ревизий, второй — использование цельных методических приемов внешнего аудита.

      Накопленный в течение десятилетий опыт ревизионных  проверок использован при разработке методологии внутреннего аудита в части, относящейся к контрольным функциям этой службы.

      Методика, разработанная на примере внешнего аудита, включает в себя три раздела:

      1. Планирование внутреннего аудита  и другая подготовительная работа.

      2. Основные направления аудиторской  проверки, что составляет непосредственное  решение задач по проверке: операций  с наличными денежными средствами; операций на счетах в банках; операций внешних расчетов; расчетов  по заработной плате; операций  с основными средствами; операций  с НМА; учета производственных  запасов; финансовых вложений; затрат; финансовых результатов, фондов, резервов, кредитов и займов; правильности  исчисления и уплаты налогов.

      3. Порядок составления отчета внутреннего  аудита, его согласование и представление  руководству.

      Направленную  на достижение целей при решении  задач внутреннего аудита методику необходимо проанализировать в разных аспектах, которым присущи: вертикальный, горизонтальный, трендовый анализ отдельных  статей баланса, а также расчет и  оценку коэффициентов (ликвидности, финансовой устойчивости, рентабельности, финансовой независимости и определения  его влияния на стратегии управления). Необходимая для определения  этих коэффициентов информационная база готовится на основе бухгалтерской  и статистической отчетности, а также  данных бухгалтерского учета. При разработке этой части методики может быть использован  аудиторский стандарт: «Аналитические процедуры».