ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ УПРАВЛЕНИЯ»

ИНСТИТУТ ЗАОЧНОГО ОБУЧЕНИЯ

Институт заочного обучения

Кафедра бухгалтерского учета

Форма обучения: заочная

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по дисциплине «Внутренний аудит»

вариант (название темы)  «Внутренний аудит нематериальных активов»

Исполнитель:

студент(ка)                              Бешенкова Е.А.

                                               (инициалы, фамилия)

Группы БуиА-3,5-2008/3

№ студенческого билета

(зачетной книжки) _______________     ________________                                                                                                        

                                                                         (подпись)                         

Проверил преподаватель

__________________________              __________________       _____________________________

(ученая степень, звание)                             (подпись)                          (инициалы, фамилия)

Москва – 2011

Введение.              3

1. Теоретические вопросы учета и внутреннего аудита нематериальных активов.              5

1.1 Учет нематериальных активов.              5

1.2. Внутренний аудит нематериальных активов.              12

2. Аналитические вопросы по учету и внутреннему аудиту нематериальных активов.              18

2.1. Типовые ошибки по учету нематериальных активов.              18

2.2. Методы и аудиторские процедуры по внутреннему аудиту нематериальных активов.              18

3. Практический внутренний аудит нематериальных активов.              22

3.1. Пример опросного листа по аудиту нематериальных активов.              22

3.2. Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки.              23

Заключение              30

Список использованной литературы.              31

Введение.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. В развитых странах они получили широкое применение и их доля весьма высока в составе имущества отдельных компаний.

По своей сущности нематериальные активы представляют собой обобщенное понятие результатов творческой деятельности и средств индивидуализации юридического лица, не обладающих физической основой и реализуемых в виде прав, удостоверенных патентами, свидетельствами и договорами. Реализация этих прав в рамках действующего законодательства позволяет приносить их собственнику доход, размер которого зависит от объема прав владельца на соответствующий объект. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учёт в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учёта нематериальных активов.

Сущность нематериальных активов заключается в следующем:

- не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

- может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

- предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способно приносить организации экономическую выгоду.

В последнее время в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных активов. Вместе с тем, увеличивается и экономический интерес в повышении доходности предприятия за счет использования нематериальных активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремлением получить признание на внутреннем и мировом рынках, усложнением и интеграцией международных финансовых рынков.

Актуальность данной работы заключается в том, что в современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Для повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, необходимо знать резервы повышения эффективности использования нематериальных активов.

Основной целью курсовой работы является проверка правил нормативного регулирования операций с нематериальными активами и их учета, наличия и операций по движению нематериальных активов, срока полезного действия нематериальных активов и их амортизации, правильности аналитического учета нематериальных активов. Также проверка правильность налогообложения нематериальных активов, правильность отражения нематериальных активов в балансе и приложениях к нему, а также выявление типичные нарушения в учете операций с нематериальными активами.

1. Теоретические вопросы учета и внутреннего аудита нематериальных активов.

1.1 Учет нематериальных активов.

Основными документами, регламентирующими порядок учета нематериальных активов, являются:

- Гражданский кодекс Российской Федерации;

- Налоговый кодекс Российской Федерации;

- Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

- ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н;

- ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте», утвержденное приказом Минфина от 27.11.2006 № 154н;

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н;

- Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;

- Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденные приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н.

Согласно п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации);

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем (в том числе организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, документы, подтверждающие переход исключительного права без договора и т.п.), а также имеются ограничения доступа иных лиц к таким экономическим выгодам (далее - контроль над объектом);

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

В частности к нематериальным активам относятся:

       произведения науки, литературы и искусства

       программы для электронных вычислительных машин

       изобретения, полезные модели

       селекционные достижения

       секреты производства (ноу-хау)

       товарные знаки и знаки обслуживания

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица; интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Если условия о признании прав на результаты интеллектуальной деятельности в качестве нематериального актива не выполняются (например срок полезного использования менее 12 месяцев), то стоимость их приобретения учитывается в составе расходов будущих периодов.

Согласно п. 5 ПБУ 14/2007 единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Для оформления операций с нематериальными активами организации необходимы первичные документы, однако альбом унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а, содержит только форму Карточки учета нематериальных активов. Организация должна самостоятельно разработать формы первичной документации по нематериальным активам исходя из требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете.

Такими документами в частности могут быть:

- акт приемки-передачи нематериальных активов (оформляются операции зачисления объектов в состав нематериальных активов, продажи и передача другой организации);

- акт на внутреннее перемещение нематериальных активов;

- акт списания нематериальных активов;

Первичные учетные документы, которыми оформляются операции по движению нематериальных активов, составляются и подписываются членами комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации.

Оценка нематериальных активов - это денежное выражение стоимости нематериальных активов, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете применяются два вида оценки нематериальных активов: оценка по первоначальной стоимости и оценка по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость нематериальных активов - стоимость нематериальных активов при их принятии к бухгалтерскому учету.

Остаточная стоимость нематериальных активов - первоначальная стоимость нематериальных активов за минусом начисленной амортизации.

По остаточной стоимости НМА отражаются в бухгалтерском балансе.

Согласно ПБУ 14/2007 при поступлении нематериальных активов в организацию их оценка производится по первоначальной стоимости.

Порядок формирования первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от способов их поступления в организацию.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Не включаются в фактические расходы на приобретение и создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением этих активов.

Перечень основных фактических расходов на приобретение и создание нематериальных активов является открытым, т.е. предусматривает возможность включения в первоначальную стоимость НМА иных расходов, непосредственно связанных с их приобретением и созданием.

Так, при приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, созданных самой организацией, признается сумма всех фактических расходов на создание (изготовление), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим расходам на создание (изготовление) нематериальных активов относятся израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств и т.п.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

- исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

- свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Деловая репутация организации может определяться в виде разницы между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено ПБУ 14/2007

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя из:

срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

В отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования данного нематериального актива и способ его амортизации. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Способ определения амортизации нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, способ определения амортизации такого актива должен быть изменен соответственно. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 «Нематериальные активы» (счет активный) и 05 «Амортизация нематериальных активов» (счет пассивный).

На счете 04 «Нематериальные активы» обобщается информация о наличии и движении нематериальных активов организации. Принятие к бухгалтерскому учету нематериальных активов отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 05 «Амортизация нематериальных активов» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации (за исключением объектов, по которым амортизационные отчисления списываются непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»).

Аналитический учет по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии нематериальных активов, их движении и о начисленной амортизации, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам и т.д.).

Аналитический учет нематериальных активов ведется в Карточке учета нематериальных активов (форма № НМА-1). Открывают ее на каждый объект, заполняют в одном экземпляре на основании документа на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематериальных активов и другой документации.

1.2. Внутренний аудит нематериальных активов.

А) Проверка операций по приобретению и движению нематериальных активов.

Аудитор проверяет правильность и обоснованность принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных, что возможно при единовременном выполнении следующих условий:

•              у объекта отсутствует материально-вещественная (физическая) структура;

•              имеется возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

• объект используется при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих организации;

• объект используется в течение длительного времени т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

•              организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

•              объект обеспечивает возможность принесения организм экономических выгод (дохода) в будущем;

• предприятие имеет в наличии надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива, исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.:

К нематериальным активам могут быть отнесены отвечающие всем перечисленным выше условиям объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности):

•              исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

•              исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

•              имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

•              исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара

•              исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от  носителей и не могут быть использованы без них.

Аудитор проверяет, не числятся ли в составе нематериальных активов:

•              не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы,

• не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

•              материальные объекты (кроме материальных носителей), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

2. Проверка правильности определения балансовой стоимости нематериальных активов.

При создании нематериальных активов фактически произведенные при этом затраты отражаются на счете 08 «Капитальные вложения». После постановки их на учет делается запись по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 08 «Капитальные вложения». Фактически стоимость затрат по созданию нематериальных активов отражается по дебету счета 08 и кредиту счетов 10, 13, 69, 70 и др. Аудитор устанавливает обоснованность определения балансовой стоимости объектов на счете 08. Оприходование нематериальных активов отражают по дебету счета 04 и кредиту счета 08.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Аудитор исследует правильность принятия к учету по первоначальной стоимости нематериальных активов, приобретенных за плату. Их первоначальная стоимость определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими расходами на приобретение нематериальных активов могут быть:

•              суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

•              суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

• регистрационные сборы, таможенные пошлины, иные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

•              невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальньис активов;

•              вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов

•              иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы принимаются к букгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

При приобретении нематериальньпс активов могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты труда занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование, материальные и иные расходы. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Отдельно аудитор проверяет правильность определения первоначальной стоимости нематериальных активов, созданных самой организацией. Она определяется как сумма фактических расходов на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Нематериальные активы считаются созданными в организации если:

• исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, и принадлежит организации-работодателю;

•              исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации - заказчику;

•              свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя организации.

Аудитор в ходе проверки устанавливает, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы (кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов).

Если в организации есть нематериальные активы, внесенные в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, то первоначальная стоимость этих активов должна определяться исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации. При этом следует проверить обоснованность оценки.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), передан­ньпс или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценно­стей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

При проверке правильности оценки нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, проверяется правильность произведенноro пересчета иностранной валюты в рубли по курсу Банка Еоссии, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативноro управления.

Б) Проверка точности определения срока полезного использования нематериальных активов и их амортизацив

Стоимость нематериальных активов погашается посредс амортизации, которая производится одним из следующих способов:

                                            линейный способ;

                                            способ уменьшаемого остатка;

                                            способ списания стоимости пропорционально объему п

дукции (работ).

Аудитор проверяет наличие в учетной политике выбранно метода начисления амортизации нематериальных активов и правильность расчетов сумм амортизации исходя из срока полезно использования объектов.

Аудитор устанавливает обоснованность представленного в учетной политике срока полезного использования нематериальных активов, определенного организацией при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Определение срока полезного использования нематериаль активов должно производиться исходя:

• из срока действия патента, свидетельства и других ограчений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

• ожидаемого срока использования этих объектов, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезно использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этих объектов.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации) (для налогообложения - 10 лет).

Срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок деятельности организации.

Сумма амортизационных отчислений должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной стоимости и срока их полезной службы (но не более срока деятельности предприятия).

По отдельным нематериальным активам амортизация вообще может не начисляться, если стоимость их с течением времени не будет уменьшаться либо прибыль от их использования не падает (товарные знаки, ноу-хау и др.).

Начисление амортизации по нематериальным активам отражается в учете по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44 и кредиту счета 05. С 1 января 2002 г. начисление амортизации может осуществляться непосредственно с кредита счета 04.

Списание сумм амортизации при выбытии нематериальных активов (продажа, списание, безвозмездная передача и т.п.) отражается в учете по дебету счета 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 04 «Нематериальные активы».

Поступление нематериальных активов в счет вклада в уставвый капитал отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Нематериальные активы, переданные на условии текущей аренды, продолжают числиться на балансе предприятия. Износ по этим объектам не относится на издержки производства, а относится на внереализационные потери (Д 91 - К 05).

Плата за аренду, полученная от арендатора, включается в состав внереализационных доходов: Д76-К91.

Поступление арендной платы от арендатора отражают записью: Д 51 - К 76.

2. Аналитические вопросы по учету и внутреннему аудиту нематериальных активов.

2.1. Типовые ошибки по учету нематериальных активов.

Аудиторы выделяют следующие типовые ошибки при аудите нематериальных активов:

1. Неправильное принятие к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов.

2. Неточное исполнение критериев отнесения имущества к нематериальным активам

3. Осуществление бухгалтерского учета нематериальных активов по группам, а не по инвентарным объектам.

4. Неточное определение первоначальной стоимости нематериальных активов при принятии их к бухгалтерскому учету.

5. Нерегулярное проведение переоценки нематериальных активов

6. Неточное отражение в учете сумм уценки и дооценки.

7. Начисление сумм амортизации выше стоимости объектов нематериальных активов.

8. Неточное определение срока полезного использования объекта при принятии к бухгалтерскому учету.

9. Неточное отражение доходов и расходов от списания бухгалтерского учета нематериальных активов.

10. Недостоверное (не подтвержденное инвентаризацией), неполное раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.

2.2. Методы и аудиторские процедуры по внутреннему аудиту нематериальных активов.

Метод аудита - это совокупность приемов, с помощью которых оценивается состояние изучаемых объектов. Многообразные приемы можно объединить в три группы: определение реального состояния объектов, анализ, оценка.

Приемы первой группы - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие определять количественное состояние объекта; лабораторный анализ, цель которого - определение качественного состояния объекта; запрос; документальная проверка.

Для сравнения отдельных показателей отчетности используются аналитические процедуры (приемы второй группы).

Результаты аналитических процедур могут быть:

убеждающими (если аудитор может разумно оценить правильность остатка по счету после проведения анализа, то ему не надо проводить другие процедуры);

подтверждающими (если анализ должен только подтвердить информацию, полученную от клиента, или выводы, сделанные аудитором, то перед аналитической процедурой ему необходимо выполнить дополнительные проверки);

неприменимыми (если результаты анализа не могут служить доказательством выводов аудитора, то ему необходимо разработать другие процедуры проверки).

Приемы третьей группы - это оценка прошлого, настоящего и будущего состояния объектов аудита, логическое завершение процесса сопоставления. Оцениваются состояние ресурсов, целесообразность и законность хозяйственных операций, достоверность экономической информации, касающиеся событий и, соответственно, не отраженные в бухгалтерском учете.

Помимо указанных приемов аудитор может привлекать внешние по отношению к проверке методические положения, заимствованные из других наук:

математические теории (формальные выборки, регрессионный и кластерный анализ);

экономические теории (ценность денег во времени, теория оценки капитала);

теории бухгалтерского учета и финансов (теория процентов, финансовый анализ и прогнозирование банкротств);

теории информации и коммуникации (способность аудитора вступать в контакт с третьими лицами, составление заключения);

информационные технологии (экспертные системы, компьютерные системы, технология баз данных);

управление (планирование и контроль, организационные теории и теории мотивации);

вопросы права и налогообложения.

Все методы аудита условно можно разбить на две группы: методы организации аудита в целом и конкретные методы проверки операций, сальдо счетов и т.п.

Методы организации аудита в целом:

сплошная проверка;

выборочная проверка;

документальная проверка;

фактическая проверка;

аналитическая проверка;

комбинированная проверка.

Первые четыре метода широко известны, применялись и применяются в России в ревизорской работе. Естественно, что сплошная или выборочная проверка может быть и документальной, и фактической.

Аналитическая проверка - это использование различных методов и приемов анализа хозяйственной деятельности, математики, статистики для выявления проблем и противоречий в учете и отчетности клиента с тем, чтобы уделить этим вопросам внимание в ходе аудита. В некоторых случаях (длительное сотрудничество аудиторов с данным клиентом, доверие к руководству проверяемой компании и т.д.) аудит может быть ограничен только аналитической проверкой.

Комбинированная проверка - это сочетание различных методов организации аудита.

Правилом (стандартом) аудиторской деятельности в Российской Федерации “Аудиторские доказательства” предусматривается перечень основных конкретных методов получения аудиторских доказательств, методов проверки операций, счетов, документов.

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может применить одну процедуру или несколько процедур вне зависимости от того, проверяется ли одна хозяйственная операция или их группа.

При внутреннем уадите неиатериальных активов применяют следущие аудиторские процедуры:

Проверка правильности отнесения объектов к НМА (отсутствие материально - вещественной формы; наличие способности приносить доход; срок полезного использования более года; наличие стоимости).
Для признании в качестве НМА "Организационных расходов", необходимо зафиксировать в учредительном договоре возможность их совершения в качестве взноса в уставный капитал.
НМА - это право, вытекающее из договора (то есть после заключения договора);
НМА - может отчуждаться , то есть передаться другому лицу.
Личные качества (например интеллект) к НМА не относится.

Проверка правильности и правомерности оценки объектов НМА. Стоимость НМА должна превышать стоимость их материального носителя. Оценка НМА производится аналогично оценке ОС. Переоценка НМА не производится. Самостоятельная оценка (за исключением собственно созданных) НМА не производится.

Проверка правильности определения срока полезного использования (должен быть установлен по документации - не менее года). Если договором срок не установлен, то установится самостоятельно (от 1 до 10 лет). Если предполагается, что актив можно использовать в течение определенного продолжительного срока, то срок полезного действия не устанавливается и амортизация не учитывается.

Проверка правильности начисления амортизации:

Объекты НМА амортизируются при наличии срока полезного использования;

Объекты НМА амортизируются при условии их участии в процессе производства или внепроизводственной сфере;

По безвозмездно полученным НМА амортизация не начисляется;

Не амортизируются "организационные расходы", торговые марки, товарные знаки.

Правильность отражения операций по поступлению и выбытия НМА (по источникам поступления, то есть чтобы правильно составить проводки; приобретение и создание через счет 08). Выбытие - через счет 90, 91 (если реализация, передача или списание недоамортизированных активов), через счет Д05 К04- если НМА полностью самортизированны (одна запись).

Проверяется правильность и обоснованность отражения данных по движению объектов НМА в первом разделе актива баланса и форме № 5.

3. Практический внутренний аудит нематериальных активов.

3.1. Пример опросного листа по аудиту нематериальных активов.

3.2. Основные комплексы задач и вопросы для составления программы проверки.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

 соблюдение Положения по учету нематериальньпс активов;

              учет и контроль поступления и выбытия нематериальных активов;

                   учет и начисление амортизации по нематериальным актива

                   аналитический учет по нематериальным активам;

                   расчет налогооблагаемой базы по нематериальным актив

Представленные комплексы задач охватывают типовые учетные задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению законодательства и учетной политики предприятия

Программа проведения внутреннего аудита нематериальных активов влючает в себя следующие этапы – ознакомительный, основной, заключительный.

Ознакомительный этап

Анализируется информация о составе НА на основании данных первичных документов и учетных регистров, проверяется оформление права собственности на них, изучается система внутреннего контроля НА. На основании регистров бухгалтерского учета по счету 04 и первичных документов производится проверка правильности отнесения отдельных видов активов к нематериальным, наличие права собственности на них. Наименования НА и документы, подтверждающие отнесение к ним, показаны ниже.

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Наименование нематериальных          Первичные документы

активов, краткое определение

──────────────────────────────────────────────────────────────────

Исключительное право         Патент, выданный Роспатентом (если НА

патентообладателя на         создан в данной организации), договор

изобретение, промышленный    и исключительная лицензия (если

образец, полезную модель     организация приобрела исключительные

                             права на НА)

Исключительное авторское     Акт ввода НА в эксплуатацию или

право на программы для       свидетельство о регистрации права на

ЭВМ, базы данных             данный НА, получаемое в добровольном

                             порядке, если НА создан в

                             организации. Договор и первичные

                             документы, подтверждающие передачу НА

                             (если организация приобрела

                             исключительные права на НА)

Имущественное право автора   Свидетельство о регистрации права,

или иного правообладателя    выданное Роспатентом (если НА создан

на топологии интегральных    в организации), договор и первичные

микросхем                    документы, подтверждающие передачу

                             НА, если организация приобрела

                             имущественное право на НА

Исключительное право         Свидетельство, выданное Роспатентом

владельца на товарный знак   (если НА создан в организации),

и знак обслуживания,         договор и первичные документы,

наименование места           подтверждающие передачу НА (если

происхождения товаров        организация приобрела исключительные

                             права на данный НА)

Исключительное право         Патент, выданный Государственной

патентообладателя на         комиссией Российской Федерации по

селекционные достижения      испытанию и охране селекционных

                             достижений (если НА создан в

                             организации), договор и

                             исключительная лицензия (если

                             организация приобрела исключительные

                             права на данный НА)

Деловая репутация            Документы, подтверждающие

организации и                приобретение организации как

организационные расходы      имущественного комплекса и

(расходы, связанные с        позволяющие определить величину

образованием юридического    деловой репутации (стоимость НА),

лица, признанные в           учредительные документы организации,

соответствии с               а также копии первичных документов,

учредительными документами   представленные учредителями и

частью вклада участников     подтверждающие произведенные расходы

(учредителей) в уставный

(складочный) капитал

организации)

Патент - документ охраны изобретения, выдаваемый компетентным органом, удостоверяющий государственное признание новизны технического решения и потенциальной пригодности изобретения, закрепляющий за его владельцем монопольное право на это изобретение.

Изобретение - новое прогрессивное творческое решение задачи технического характера в области науки, культуры, здравоохранения и других отраслей хозяйства, которое можно использовать на практике. Признаки изобретения: мировая новизна, высокий технический характер решения задачи, прогрессивность, полезность, практическая применяемость. Изобретением могут являться устройства, способы ведения, вещества, культуры клеток растений и животных, удовлетворяющие перечисленным выше требованиям. Изобретением также является применение уже известного способа, устройства, вещества по новому назначению.

Промышленный образец - полученное в результате художественно-конструкторской (дизайнерской) деятельности решение вида какого-либо объекта.

Полезная модель - конструктивное выполнение средств производства и предметов потребления, а также их составных частей. Признаки полезной модели: новизна и промышленная применимость.

Селекционное достижение - новый сорт растений или новая порода животных, т.е. определенная группа растений или животных, которая имеет отличительные признаки, присущие только данной группе. Признаки селекционного достижения: новизна, отличимость, однородность и стабильность.

Товарный знак обслуживания - обозначения, предназначенные отличать соответственно товары и услуги одних юридических или физических лиц от других. Товарный знак представляет собой словесные, изобразительные, объемные, звуковые, световые, цветовые и другие обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения или их комбинации с использованием любых цветов и цветовых сочетаний. Запрещено регистрировать в качестве товарного знака обозначения, воспроизводящие полностью или частично: государственные гербы, флаги, эмблемы, официальные названия государственных организаций, обозначения, не способные вызвать у потребителя ассоциативные образы, необходимые и достаточные для индивидуализации товара и его происхождения.

Деловая репутация организации - разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущества) и стоимостью по бухгалтерскому учету всех ее активов и обязательств.

Организационные расходы - расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации.

Аудитору необходимо провести проверку представленных первичных документов, подтверждающих записи по счету 04. Далее необходимо выяснить, не учитываются ли на счете 04 активы, не являющиеся нематериальными в соответствии с требованиями ПБУ 14/2000. К последним относятся:

- не давшие положительного результата научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- не законченные и не оформленные в установленном законодательством порядке научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;

- материальные объекты (материальные носители), в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ и базы данных.

Также необходимо проверить, выполняются ли одновременно условия, при которых НА принимаются к бухгалтерскому учету:

- отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

- возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

- использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Проверка состояния синтетического и аналитического учета НА проводится по двум направлениям:

- обеспечена ли информация по единицам бухгалтерского учета НА;

- соответствует ли система открытых субсчетов к счету 04 действующему Плану счетов или рабочему плану счетов организации, закрепленному в учетной политике организации.

Основной этап

Подтверждается первичная оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НА, проверяются своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете операций с НА при соблюдении требований законодательства Российской Федерации, достоверность начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с НА.

Подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета НА заключается в том, что аудитор устанавливает:

- определен ли круг лиц, ответственных за сохранность объектов НА, и обеспечено ли неразглашение коммерческой тайны;

- созданы ли условия, обеспечивающие сохранность НА и информации о них;

- произведена ли классификация НА на соответствующие группы.

В соответствии с требованиями ПБУ 14/2000 НА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, поэтому аудитору необходимо выяснить, включены ли в стоимость НА:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением НА;

- регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта НА;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НА.

При приобретении НА могут возникать дополнительные расходы на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такими расходами могут быть суммы оплаты занятых этим работников, соответствующие отчисления на социальное страхование и обеспечение, материальные и иные расходы.

Первоначальная стоимость НА, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплаты труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентных пошлин, связанных с получением патентов, свидетельств и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Первоначальная стоимость НА, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальная стоимость НА, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость НА, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости НА, полученных организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные НА.

Оценка НА, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Аудитору необходимо проверить, не включаются ли в фактические расходы на приобретение, создание НА общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов, а также правильность и полноту записей в регистрах бухгалтерского учета по счету 04.

Важным аспектом при проведении аудита НА является проверка правильности определения срока их полезного использования при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования НА определяется исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход);

- количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта (для отдельных групп НА).

Если срок полезного использования НА определить невозможно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации). Данный факт необходимо закрепить в учетной политике организации. Срок полезного использования НА не может превышать срок деятельности организации.

Проверяя операции по начислению амортизации по НА, аудиторы должны подтвердить правильность применения установленного в учетной политике способа начисления амортизации, достоверность расчета сумм амортизационных отчислений и отражения их на счетах бухгалтерского учета. Амортизация НА может производиться одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных НА производится в течение всего срока их полезного использования, причем начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.

Стоимость НА, использование которых прекращено для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации (в связи с прекращением срока действия патента, свидетельства, других охранных документов, уступкой (продажей) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности либо по другим основаниям), подлежит списанию. Если амортизационные отчисления по каким-либо НА отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих объектов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

Доходы и расходы от списания НА отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания НА относятся на финансовые результаты организации с использованием счета 91.

В ходе проверки операций с НА могут быть выявлены следующие типичные ошибки:

- в организации не ведется аналитический учет НА;

- отсутствуют документы, подтверждающие правомерность включения активов в состав нематериальных, или эти документы оформлены с нарушением установленных требований;

- неправильно сформирована первоначальная стоимость НА;

- неверно определен срок полезного использования по объектам НА;

- нарушения в связи с начислением амортизации.

Заключительный этап

Осуществляется проверка своевременности проведения инвентаризации, а именно:

- проводилась ли инвентаризация НА в случаях, установленных законодательством;

- были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;

- соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям, установленным Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

Заключение.

При проверке правильности отнесения объектов учета к нематериальным необходимо исходить из требований действующего законодательства о патентах, товарных знаках, закона об авторском праве.

Документальное оформление оприходования нематериальных активов зависит от источника их поступления. Вопрос об оприходовании и оценке нематериальных активов, созданных на самом предприятии (научные разработки, изобретения, программы для ЭВМ, торговые знаки и т.п.), отнесении их к амортизируемому имуществу экономического субъекта до последнего времени не решен. По нашему мнению, это можно сделать только в отношении объектов, созданных за счет капитальных вложений. В остальных случаях расходы на создание собственных нематериальных активов должны рассматриваться как эксплуатационные.

Расходы на приобретение нематериальных активов в процессе деятельности предприятия обычно включают покупную цену, затраты на консультации по применению, расходы, связанные с защитой прав. Амортизацию нематериальных активов начисляют исходя из предполагаемого срока их полезного использования.

По общему правилу сумма амортизации нематериальных активов должна определяться ежемесячно по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной -(балансовой) стоимости и срока полезной службы, но не более срока деятельности предприятия. Сроком полезной службы считается время, в течение которого объект нематериальных активов приносит доход предприятию.

Сведения и данные о видовом составе нематериальных активов, наиболее значительных приобретениях их в данном отчетном периоде, объяснение принятого порядка начисления износа тех или иных объектов, суммы начисленной амортизации за отчетный период и другие данные должны приводиться в приложениях к балансу и пояснительной записке. Их проверка осуществляется так же, как и по основным средствам.

По каждому нарушению действующего порядка, отступлению от положений учетной политики в части нематериальных активов аудитор должен высказать свое мнение в отчете о результатах проверки, указать наименование нормативного документа, правила которого нарушены, величину искажений, с этим связанных, оценить существенность влияния выявленных нарушений на результаты деятельности предприятия, величину налогообложения и достоверность бухгалтерской отчетности.

Список использованной литературы.

1.             Гражданский кодекс Российской Федерации.

2.             Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».

3.             Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007; утв. приказом Министерства финансов РФ от 27.12. 2007 № 153н.

4.             Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02; утв. приказом Министерства финансов РФ от 19.11. 2002 № 115н.

5.             План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: утв. приказом Министерства финансов РФ от 31.10. 2000 №94н.

6.             Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. доп. - / Н.П. Кондраков М.: ИНФРА - М, 2008. -640с.

7.             10 000 и одна проводка / под ред. Г.Ю. Касьяновой (5-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2009. – 872 с.

8.             Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете / под ред. Г.Ю. Касьяновой (11-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК, 2009. – 784 с.

9.       Аудит: учебник для вузов/ под ред. доктора эконом. наук, проф. В.И. Подольского (третье издание, перераб. и доп.). – М.: ЮНИТИ, 2005. – 578с.

10.   Андреев В.Д. и др. Практикум по аудиту: учеб. пособие. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 286с.

11.   Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. – СПб.: Питер, 2007 – 152с.

12.   Бычкова С.М. Аудит: ситуации, примеры, тесты: учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2008. – 314с.

13.   Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. – М.: Магистр, 2007. -286с.

14.   Основы аудита: учебное пособие для нач. проф. образования/ Н.Ю. Иванова. – М.: Издательский центр «Академия», 2006. – 192с.

15.   Панкова С.В. Международные стандарты аудита: учеб. пособие / С.В. Панкова. – М.: Экономистъ, 2008. – 185с.

16.   Агабекян О.В., Макарова К.С. – Нематериальные активы – бухгалтерский и налоговый учет – М.:-Налоговый вестник, 2010 – 137 с.

17.   Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. – Аудит нематериалных активов – Аудиторские ведомости, 2005 г., № 11

18.   Лытнева Н.А. – Аудит нематериальных активов – Аудиторские ведомости, 2010, № 10

19.   Голубев В.Ф. – Аудит использования нематериальных активов – Аудиторские ведомости, 2007, № 8

20.   Федосенко Т.В. – Стоимостная оценка, учет и аудит нематериальных активов - Аудиторские ведомости, 2007, № 7

32