Влияние международных стандартов финансовой отчетности на учетный процесс современного предприятия

     В сезонных производствах годовая  сумма износа начисляется равномерно в течение периода работы предприятия  в отчетном году.

     Существуют  четыре способа амортизации:

• линейный;
• способ уменьшаемого остатка;
• списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Линейный  способ – суммы отчислений одинаковы  за весь период эксплуатации. Второй и  третий способы из приведенных выше являются нелинейными. При их применении, суммы амортизационных отчислений в предыдущие годы больше, чем в последующие. Выбранный метод должен быть обязательно отражен в приказе об учетной политике. При этом не обязательно использовать один и тот же метод по всем основным средствам – один и тот же метод может применяться внутри группы однородных объектов.

     При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта  на начало отчетного года и нормы  амортизации, установленной организацией.

     По  третьему способу - исходя из стоимости  объектов основных средств: соотношения  числа лет, остающихся до конца срока  полезного использования объекта, и суммы чисел лет, срока полезного  использования объекта.

     Способы амортизации, изложенные в ПБУ 6/01 и  Методических указаниях, действуют  с 30 марта 2001 года, они могут применяться только при ведении бухгалтерского учета. В целях налогообложения использоваться линейный способ по нормам, установленным постановлением № 1072. Эти нормы устанавливаются в процентах на год.

     При вводе объекта основного средства в эксплуатацию составляется акт  приема – передачи по форме. Дата составления  акта и будет являться датой ввода. Начисление износа начинается с 1-го числа  месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

     Применение  ускоренной амортизации в определенных случаях регламентируется постановлением Правительства РФ «Об использовании  механизма ускоренной амортизации  и переоценке основных фондов». Норма  отчислений может увеличиваться, но не более, чем в два раза. Необходимость  применения коэффициента в большем  размере согласовывается с финансовыми  органами субъектов РФ. Цель ускоренной амортизации (только для активной части  основных фондов) – создание условий  для развития высокотехнологичных  отраслей экономики и внедрение  эффективных видов машин и  оборудования.

     Соответствующий перечень высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин  и оборудования устанавливался федеральными органами исполнительной власти.

     Решение о применении ускоренной амортизации  оформляется в Приказе об учетной  политике.  

     1.4 Учет выбытия основных средств 

     Основные  средства выбывают с предприятия  по различным причинам: в результате их безвозмездной передачи, финансовых вложений предприятия, продажи неиспользуемых, ликвидации ветхих и морально изношенных объектов, недостач и стихийных бедствий. Предприятия могут сдать основные средства другим предприятиям на условиях текущей или долгосрочной аренды.

     Учет  операций по безвозмездной передаче объектов основных средств:

     Безвозмездная передача основных средств оформляется  актом формы № ОС-1, составляемым в 2-х экземплярах, который служит бухгалтерии основанием для их списания. Все операции по безвозмездной передаче объекта отражаются через счет 47. По дебету этого счета отражают первоначальную стоимость списываемого объекта (кредитуется счет 01) и все расходы, обусловленные выбытием (по демонтажу объекта, его транспортировке и др.) с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов (23, 50, 60, 70, 67, 69, 71, 76). На кредите счета 47 фиксируется износ списываемого объекта (дебет субсчета 02-1) Потери от безвозмездной передачи, выявленные на счете 47, подлежат отнесению на один из следующих субсчетов: 88-1, 81-2, 87-2.

     Если  на предприятии создан фонд накопления, то потери относят на его уменьшение (дебет субсчета 88-1, кредит счета 47). Если учредительными документами не предусмотрено образование на предприятии  фонда накопления, то потери подлежат списанию за счет чистой прибыли (дебет  субсчета 81-2, кредит счета 47).

     При наличии балансового убытка в  отчетном году эти потери списывают  за счет нераспределенной прибыли прошлых  лет (дебет субсчета 87-2, кредит счета 47).

     При безвозмездной передаче имущества  плательщиком НДС является сторона, их передающая (п. 9 Инструкции по НДС  № 39).

     При этом по основным фондам, иному имуществу, по которым начисляется износ, за себестоимость принимается их остаточная стоимость.

     Обычно, если безвозмездно передаются основные средства, находившиеся в эксплуатации, то к моменту их возможной передачи НДС обычно уже бывает возмещен из бюджета.

     В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 при определении  прибыли от реализации основных фондов и иного имущества предприятия  для целей налогообложения учитывается  разница (превышение) между продажной  ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества. Данное положение распространяется и на безвозмездную передачу основных средств другим организациям.

     Так как при безвозмездной передаче основных средств цена реализации принимается  равной нулю и, следовательно, она обычно меньше балансовой (остаточной) стоимости, то у организации будет возникать  убыток от такой сделки, даже при  отсутствии возможных расходов, связанных  с безвозмездной передачей основных средств.

     Однако  отрицательный результат от реализации и от безвозмездной передачи имущества  в целях налогообложения не уменьшает  налогооблагаемую прибыль.

     У организации также могут возникнуть расходы, связанные с безвозмездной  передачей основных средств.

     Как уже отмечалось учет для целей  налогообложения любых расходов, связанных с реализацией и  безвозмездной передачей основных средств, действующим законодательством  не предусмотрен даже в том случае, если на счетах учета от данной операции выявлена прибыль.

     Документами, на основе которых осуществляются записи в регистрах бухгалтерского учета, являются: счет-фактура, акт (накладная) приемки-передачи с приложением  договора дарения, подтверждающие безвозмездную  передачу основного средства другой организации или физическому  лицу, а также документы, подтверждающие расходы, связанные с безвозмездной передачей основных средств. Списание с баланса передающей организации стоимости безвозмездно переданных основных средств производится только после письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этих основных средств. В акте указываются балансовая стоимость основного средства и сумма износа к моменту передачи.

     При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).

     В соответствии с п. 2.4 Инструкции по налогу на прибыль №37 отрицательный результат  от безвозмездной передачи основного  средства в целях налогообложения  не уменьшает налогооблагаемую прибыль. 

     1.5 Требования к раскрытию информации в соответствии с МСФО 16 

     В финансовой отчетности подлежит раскрытию  следующая информация для каждого  вида (группы) основных средств:

1. способы оценки балансовой стоимости до вычета амортизации;
2. используемые методы амортизации;
3. применяемые сроки полезной службы или нормы амортизации;
4. балансовая стоимость до вычета амортизации и накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода;
5. сверка балансовой стоимости по состоянию на начало и конец периода, отражающая:
6. движение основных средств (поступление, выбытие, приобретение путем объединения);
7. увеличение или уменьшение стоимости в результате переоценок и убытки от обесценения, признанные или компенсированные на счетах капитала;
8. убытки от обесценения, признанные или компенсированные в отчете о прибылях и убытках;
9. амортизацию;
10. чистые курсовые разницы и прочие изменения.

     Финансовая  отчетность также должна раскрывать: учетную политику в отношении  предполагаемых затрат на восстановление природных ресурсов, связанных с  эксплуатацией основных средств  величину затрат по объектам, находящимся  в процессе строительства; сумму  обязательств по приобретению основных средств; основные средства, переданные в залог, а также объекты с  ограничением прав собственности.

     В отношении основных средств, учитываемых  по модели учета по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:

1. способ и дата переоценки активов;
2. факт привлечения независимого оценщика;
3. методы, использованные при определении восстановительной стоимости (затратам на замену);
4. балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
5. результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.

     Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью  амортизированных, но используемых; использование  которых прекращено и которые  предназначены для выбытия. 
 
 
 
 
 
 

     1.6 Аналог МСФО 16 в российской практике бухгалтерского учета 

     Аналогом  МСФО 16 в российском бухгалтерском  учете является ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

     Положения ПБУ 6/01 во многом совпадают с аналогичными положениями МСФО (IAS) 16, а в отдельных  случаях содержат более подробные  указания. В тоже время, говорить о  полном соответствии этих документов еще рано.

     Произведем  сравнение МСФО 16 и ПБУ 6/01, результаты занесем в таблицу 2:

     Таблица 2 – Сравнительная характеристика учета основных средств по   

     МСФО 16 и ПБУ 6/01