Виды бухгалтерских балансов, их классификация

     Выделяются  следующие требования к сводной  отчетности группы:

     - полноты. В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ;

     - единства методов оценки статей  отчетности. При составлении сводной  бухгалтерской отчетности используется  единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ;

     - единой отчетной даты и единого  отчетного периода. В сводную  бухгалтерскую отчетность объединяется  бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В случае невозможности составления промежуточной бухгалтерской отчетности дочернего общества в сводную бухгалтерскую отчетность включаются данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и отчетной датой бухгалтерской отчетности дочернего общества не превышает трех месяцев;

     - единой валюты отчетности. Для  включения в сводную бухгалтерскую  отчетность показатели бухгалтерской  отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту Российской  Федерации.

     Формирование  сводных (консолидированных) балансов может осуществляться двумя способами:

     1) простого суммирования показателей  группы предприятий для составления  сводного баланса;

     2) по правилам составления консолидированных  балансов для группы взаимосвязанных  предприятий.

     Сводный бухгалтерский баланс группы взаимосвязанных предприятий объединяет данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах.

     Составление такого баланса производится по определенным правилам:

     - бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем простроченного суммирования соответствующих данных;

     - из сводного баланса исключаются  статьи, отражающие финансовые вложения  головной организации в уставные  капиталы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

     - в случае, когда сумма финансовых  вложений головной организации  не совпадает со стоимостью  акций (пая), отраженной в балансе  дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном балансе отдельной статьей «Деловая репутация»;

     - из сводной отчетности исключаются  показатели, отражающие дебиторскую  и кредиторскую задолженность  между головной организацией  и дочерними обществами, а также между дочерними обществами;

     - из сводной отчетности исключаются  дивиденды, выплачиваемые дочерними  обществами головной организации  либо другими дочерними обществами  той же головной организации,  а также головной организацией  своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу;

     - при объединении бухгалтерской  отчетности головной организации  и бухгалтерской отчетности дочернего  общества, в котором головная организация имеет более 50%, но менее 100% голосующих акций (паев), в сводном бухгалтерском балансе выделяют показатели, отражающие долю меньшинства в уставном капитале и финансовых результатах деятельности общества.

     По  объему информации балансы также различают на нулевые и ненулевые.

     Нулевой баланс – это баланс, свидетельствующий об отсутствии у предприятия, как активов, так и обязательств, и имеющий в валюте баланса итоговый показатель ноль. Сам баланс нельзя считать нулевым по содержанию. В таком балансе присутствует, как минимум строка: «Уставный капитал» и еще какое-то минимальное количество строк.

     Ненулевой баланс – это баланс, свидетельствующий о наличии у предприятия или активов, или пассивов и имеющий в валюте баланса итоговый показатель больше нуля.

     По  характеру деятельности балансы можно подразделить на балансы по основной и неосновной деятельности (Рисунок 1).

     К основной деятельности относится деятельность, соответствующая профилю организации и зарегистрированная в ее уставе. Все прочие виды деятельности считаются неосновными.

     Деление балансов по основной и неосновной деятельности важно в большей  части для целей внутреннего  анализа, а, следовательно, что считать  основной или неосновной деятельностью должно быть определено внутренними организационно-распределительными документами предприятия, как писалось ранее.

     По  объекту отражения балансы можно подразделить на самостоятельные и подчиненные (отдельные) (Рисунок 1).

     Самостоятельный баланс могут иметь только предприятия, наделенные правами юридического лица.

     Обособленные  подразделения (филиалы, отделы, цеха, представительства) юридического лица могут иметь только подчиненный (отдельный) баланс.

     Баланс, составленный по итогам работы обособленного  подразделения, будет подчиненным (отдельным) балансом, а баланс в целом по организации будет самостоятельным балансом.

     По  способу очистки  балансы подразделяются на балансы-нетто и балансы-брутто (Рисунок 1).

     Баланс-нетто – это бухгалтерский баланс, очищенный от регулирующих статей (то есть те статьи, уточняющие те или иные показатели), а баланс-брутто – баланс, включающий регулирующие статьи.

     В пункте 35 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) установлено, что бухгалтерский  баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

     То  есть те балансы, которые сдаются  в налоговые органы и с которыми обычно имеют дело бухгалтеры, представляют собой балансы-нетто.

     Балансы-нетто  используются для целей фискального  контроля, и они же применяются  в практической бухгалтерии.

     Балансы-брутто используются в анализе, в различных научных исследованиях, статистических обобщениях, и, как уже говорилось, сравнительно редко в практической бухгалтерии.

     Приказом  Минфина России от 27 марта 1996г. №31 была введена форма бухгалтерского баланса, в котором статьи оцениваются  только в оценке-нетто [16, 33].

     II. В практической деятельности различают следующие основные виды бухгалтерских балансов по функциональному назначению:

     1) вступительный;

     2) операционный:

     а) промежуточный (месячный, квартальный);

     б) годовой;

     3) соединительный;

     4) разделительный;

     5) санируемый;

     6) ликвидационный;

     7) сводный;

     8) сводно-консолидированный;

     9) отдельный.

     Все виды балансов могут  различаться как  номенклатурой статей, так и методами оценки.

     Составлением  вступительного (организационного) баланса открывается, по существу, ведение бухгалтерского учета в каждой организации. В данной ситуации бухгалтерский баланс будет крайне простым, так как показываемая в нем имущественная масса окажется состоящей в основном из двух-трех статей: денежных вкладов, уставного капитала и расчетов с учредителями.

     Операционные  – промежуточный (месячный, квартальный) и годовой – бухгалтерские балансы по форме могут отличаться один от другого (как правило, используется одна и та же форма бланка). В то же время в техники формирования промежуточного и годового бухгалтерских балансов существуют значительные различия. Промежуточный баланс составляется обычно на основе книжных данных. Годовой бухгалтерский баланс выступает как заключительный для отчетного года и одновременно как вступительный для нового хозяйственного года.

     Соединительный  баланс составляется при слиянии двух и более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

     Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на ряд юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства некоторой доли капитала для образования новой организации. На практике составлению такого баланса предшествует составление ликвидационного баланса.

     Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В этих условиях перед субъектом возникает дилемма: либо ликвидация путем объявления о банкротстве, либо договориться с кредиторами об отсрочке платежей. Такой баланс, как правило, составляется с привлечением аудитора еще до окончания отчетного периода с целью показать реальное состояние дел организации. Составление этого баланса предполагает проведение полной инвентаризации.

     Ликвидационный баланс отличается от других как оценкой статей актива (производимой по реализационной стоимости, в большинстве случаев более низкой, чем первоначальная балансовая стоимость), так и их структурой. При этом в данном балансе обязательным условием его составления является полная инвентаризация всех объектов учета.

     Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. При этом отчетные показатели по макету суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

     Сводно-консолидируемый баланс – новое явление в отечественной учетной практике. Он представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но зависимых в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации, ее дочерних и зависимых обществ. Особенность этого баланса состоит в том, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли в организациях-участниках головной организации.

     Отдельный баланс – это баланс подразделения (филиала), его форма определяется учетной политикой организации.

     В зависимости от полноты  оценки отдельных статей балансы могут быть разделены на балансы-нетто и балансы-брутто.

     Если  сальдо всех счетов Главной книги, за исключением результатных, включаются в баланс, то и сальдо регулирующих счетов соответственно показываются в  балансе. Сальдо дополнительных счетов увеличивает сальдо тех счетов, которые они дополняют; при этом сальдо контрарных счетов показываются со знаком минус, как и дополнительные счета (показанные со знаком плюс) вслед за счетом, оценку которого они дополняют (увеличивая или уменьшая). В этом случае сальдо контрарного счета уменьшает итог баланса, и такой баланс называется балансом-нетто.

     Если  сальдо контрарного счета показывается со знаком плюс на противоположной  стороне баланса, то итог баланса  увеличивается, и такой баланс называется балансом-брутто. Такие балансы в российской практике составлялись до 1996 г.

     В качестве учетных  регистров организации широко используют оборотно -сальдовые балансы (ведомости), которые еще называют пробными или проверочными, а также шахматные балансы.