Виды аудита

   Если  инициативный аудит носит комплексный  характер, то охватывает все приведенные  выше цели. Методика проведения инициативного  аудита не отличается от проведения инициативного  аудита,  не отличается от проведения обязательного аудита.

   При проведении инициативного аудита в  зависимости от пожеланий клиента  в план аудиторской проверки могут  быть добавлены следующие пункты.

   Аудит учредительных документов и расчетов с учредителями – подтверждение  законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода  его функционирования от момента  регистрации до фактической реорганизации  или ликвидации. Выделяется 4 направления  проверки: аудит учредительных документов; аудит формирования уставного капитала; аудит расчетов с учредителями; аудит  налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.

   Аудит отчетности экономического субъекта. В этой связи можно выделить следующие  направления проверки:

   Федеральному  закону «О бухгалтерском учете»;

   ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»

   Налоговому  кодексу Российской Федерации

   Перед проверкой отчетности представляемой в государственные органы и другим пользователям отчетности, аудитору необходимо проверить  инвентаризации соответствующих статей баланса  незавершенного производства, товаров  и материальных ценностей, основных средств, денежных средств, расчетов. При  проверке отчетности аудитор  руководствуется:

• инструкциями по заполнению форм отчетности;
• формой учета;
• данными инвентаризации, предшествующей становлению годового отчета.

   Проверка  проводится по двум направлениям:

• проверка взаимоувязки показателей отчетности между собой по всем формам отчетности;
• проверка правильности заполнения форм отчетности на основании Главной книги и других регистров бухгалтерского учета.

   Аудит учета расчетов по налогам и сборам проводится по следующим направлениям:

• проверка начисления и уплаты федеральных налогов;
• проверка начисления и уплаты региональных налогов;
• проверка начисления и уплаты местных налогов.

     При проверке расчетов по налогам  и сборам проверяется первичная  документация, а также правильность  расчетов.

   Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится по проверке отдельных статей бухгалтерского учета и отчетности, качественного состояния имущества, юридической и экономической  экспертизы договоров (контрактов) регулирующих гражданско-правовые отношения, эффективности  использования капитала и другим вопросам, непосредственно связанным  с финансово-хозяйственной деятельностью  экономического субъекта.

   Порядок проведения аудита по специальным аудиторским  заданиям и его виды определены в  российском правиле (стандарте) «Заключение  аудиторской организации по специальным  аудиторским заданиям». К таким  видам услуг можно отнести  аудит по проверке отдельных статей отчетности, например, состояние дебиторской  и кредиторской задолжности, наличия  и состояния материально-производственных запасов, основных средств.  
Сюда относятся и такие услуги, как:

• заключение по специальному аудиторскому заданию по юридической и экономической экспертизе договоров, регулирующих гражданско-правовые отношения;
• заключение по специальному аудиторскому заданию о бухгалтерской отчетности, составленной в соответствии с принципами бухгалтерской отчетности, отличными от российских правил бухгалтерского учета;
• заключение по специальному аудиторскому заданию об отчете подготовленном за ряд смежных лет;
• заключение по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов.

   Внутренний  аудит представляет собой независимую  деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей. Цель внутреннего аудита – помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции. Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего  аудита можно поручить ревизионной  комиссии или аудиторской фирме  на договорных началах.

   При этом под внутренним аудитом понимается система контроля над соблюдением  установленного порядка, ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля, которая:

• организуется экономическим субъектом;
• регламентируется внутренними документами;
• действует в интересах руководства экономического субъекта и (или) собственников.

   Внутренний  аудит – один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев  структуры экономического субъекта.

   Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим  субъектом – его руководством и (или) собственниками в зависимости  от:

   А) содержание и специфики деятельности экономического субъекта;

   Б) объемов экономической деятельности экономических субъектов;

   В) система управления экономического субъекта;

   Г) состояние внутреннего контроля.

   Функции внутреннего аудита могут выполнять:

• специальные службы внутреннего аудита;
• отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта;
• ревизионные комиссии (ревизоры);
• сторонние организации, привлекаемые для цели внутреннего аудита;
• внешние аудиторы, привлекаемые для целей внутреннего аудита.

   Таким образом, для осуществления функции  внутреннего аудита не обязательно  наличие аудиторской лицензии.

   Внутренний  аудит создается для оптимизации  деятельности экономического субъекта, содействия руководства в выполнении его обязанностей, а также с  целью его информирования и консультирования.

   Как правило, функции внутреннего аудита включают:

• проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработку рекомендаций по улучшению этих систем;
• проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;
• проверки соблюдения законов и других нормативных актов, также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников
• проверки деятельности различных звеньев управления;
• оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучения и оценку контрольных процедур в филиалах, в структурных подразделениях экономического субъекта;
• проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
• работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами структуры внутреннего контроля;
• оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения;
• специальные расследования отдельных случаев, например, подозрений в злоупотреблениях;
• разработку и представление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления.

   Объективность внутреннего аудита определяется степенью его независимости в структуре  управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему  аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчеты только назначившему его руководству и собственникам, независим от руководителей проверяемых  филиалов экономического субъекта, структурных  подразделений.

   Внутренний  и внешний аудит тесно взаимосвязаны. В ходе проведения внешнего аудита аудитор может использовать результаты работы внутреннего аудита. Для этого, входе аудиторской проверки аудитор  должен:

• изучить и оценить эффективность работы внутреннего аудита;
• оценить влияние работы внутренних аудиторов на эффективность работы всей системы внутреннего контроля экономического субъекта.

   По  результатам данных оценок аудитор:

• уточняет объем и содержание аудиторских процедур;
• определяет возможность использования результатов работы внутреннего аудита.

   Для облегчения работы аудитора в использовании  результатов внутреннего аудита разработано российское правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение  и использование работы внутреннего  аудита».

   Аудиторская организация применяет положения  правила (стандарта) только в отношении  деятельности внутреннего аудита, относящиеся  к аудиту бухгалтерской отчетности. Деятельность таких служб, например, как служба экологического аудита, аудиторской организацией не оценивается.

   Эффективность внутреннего аудита может оказаться  важным фактором при оценке аудиторской  организацией аудиторского риска и  системы внутреннего контроля и  тем самым существенного сократить  объем процедур, которые стоит  выполнять аудиторской организации, хотя исключить необходимость проведения таких процедур полностью не может. Именно поэтому аудиторская организация  должна сформировать свое мнение о  деятельности внутреннего аудита еще  до планирования предстоящей проверки.

   Аудитор должен составить программу оценки внутреннего аудита и отразить в  своей рабочей документации выводы, касающиеся конкретной работы внутреннего  аудита, которая была протестирована, изучена и оценена. При формировании оценки внутреннего аудита на стадии планирования следует учитывать  его:

• организационный статус – положение службы внутреннего аудита в системе управления экономического субъекта, ее возможности и способность соблюдать объективность и независимость наличия или отсутствия иных обязанностей, действия сдерживающих факторов и ограничений, накладываемых руководством и (или) собственниками экономического субъекта на внутренний аудит. Следует помнить, что ситуация идеальна, когда служба внутреннего аудита подчиняется только высшему руководству или собственникам экономического субъекта;
• компетентность – профессиональное образование и навыки (опыт работы) аудиторов, политика найма, обучение и повышение квалификации сотрудников службы внутреннего аудита, степень понимания ими стоящих задач и проблем;
• профессиональный уровень –  состояние планирования, контроля, документирования работы внутреннего аудита, наличие и содержание соответствующих положений по внутреннему аудиту, рабочих программ и рабочей документации;
• функциональные рамки – содержание и объем работы, которую выполняет служба внутреннего аудита;
• уровень значимости – рассматривается ли и принимаются к исполнению руководством и (или) собственниками экономического субъекта рекомендации внутреннего аудита.

   После оценки деятельности внутреннего аудита на стадии планирования аудиторская  организация должна решить: может  ли работа внутреннего аудита быть использована для целей внешнего аудита.

   Если  аудиторская организация решит  использовать работу внутреннего аудита, она должна продолжить ее изучение, ознакомиться с рабочими документами  внутреннего аудита и убедиться  в том, что:

   А) соответствующие программы и  объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудита;

   Б) работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформляется;

   В) выводы (заключения) внутренних аудиторов  достаточно обоснованны полученными  ими данными и соответствует  существующим обстоятельствам, а содержание отчетов подготовленных внутренними  аудиторами, соответствует результатам  выполненной ими работы;

   Г) зона повышенных рисков, известные  специалистам экономического субъекта, учитывается при планировании работ  и проверяется внутренним аудитом;