Виды аудита, классификация этой деятельности.

     Эти функции включают:

     - проверку систем контроля, направленную на выработку политики компании в рамках законодательства;

     - оценку экономичности и эффективности  операций компании;

     - проверку уровня достижений программных  целей;

     - подтверждение достоверности информации, используемой руководством при  принятии решений.

     В определенной мере функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские  группы при бухгалтериях крупных  предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов  шире.

     Внутренний  аудит решает следующие задачи:

      -контроль за состоянием активов и недопущение убытков.

      -подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур.

      -анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации.

      -оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной      системой [9,с.289].

     Внутренний  и внешний аудит дополняются  друг друга и в то же время существенно  отличаются.

     В приложении 1 перечислены основные особенности и отличия внутреннего  и внешнего аудита.

     Некоторые виды аудита называются управленческим или производственным аудитом. Основной их задачей является проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии.

     Управленческий  аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг в помощь клиенту для  повышения эффективности использования  его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

     Достаточно  близок в управленческому аудиту аудит хозяйственной деятельности, который заключается в систематическом  анализе хозяйственной деятельности организации, проводимом для определенных целей. Этот вид аудита иногда называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. При аудите хозяйственной деятельности предполагается, что аудитор должен провести объективное обследование и сделать всесторонний анализ определенных видов деятельности.

     Проведение  аудита хозяйственной деятельности может осуществляться как по заказу администрации, так и по требованию третьей стороны, в том числе  и государственных органов.

     2.2 Аудит на соответствие  требованиям

     Данный  вид аудита заключается в анализе определенной финансовой и хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам, законам [5,с.451].

     Если  такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функции внутренних аудиторов.  

     Если  же условия установлены кредиторами (требования поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находит отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитором финансовых отчетов.

     На  основе вышеизложенного можно сформулировать задачи аудита на соответствие требованиям:

     - проверка, соответствует ли деятельности предприятия его Уставу;

     - проверка правильности начисления  заработной платы и других  выплат работникам;

     - проверка правильности начисления  налогов и сборов в бюджеты  различных уровней, а также  во внебюджетные фонды;

     - обосновано производится ли производственной списание затрат на себе стоимость продукции (работ, услуг) и не занижается ли при этом прибыль [9,с. 279].

     Аудит на соответствие требованиям, установленным  государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственных органах, осуществляющими контроль за исполнением этих актов (Инспекция федеральной налоговой службы, Контрольно-ревизионное управление, пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и др.) или сторонними аудиторами, которым поручен такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.         

       

     2.3 Специальный аудит  и аудит финансовой  отчетности

     Специальный аудит направлен на проверку конкретных вопросов деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил.

     Обычно  имеет целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондом, другие цели [6,с.457].

     При проведении специального аудита составляется отчет по проверяемому периоду с выявленными ошибками и рекомендациями по их исправлению.

     Между предприятием и аудиторской фирмой может быть заключен договор на проведение специального аудита в течение года. То есть в течение срока действия договора регулярно составляется обзор изменений законодательства, даются вновь принятые или измененные отчетные формы, даются ответы на вопросы бухгалтерии.

     По  способам осуществления во времени  специальный аудит, оказываемый  аудиторской фирмой, может включать:

     - сопроводительный аудит, проводимый  в течение и по истечении  отчетности коммерческого периода;

     - периодический аудит, осуществляемый  по истечении отдельных отчетных  периодов коммерческого года [6,с.401].

     Аудит финансовой отчетности выполняется с целью определения согласованности сводной финансовой отчетности с установленными правилами ведения бухгалтерского учета и определенными критериями. Данный вид аудита проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией.

     Отчеты  и коэффициенты проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей – владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

     Проведение  аудиторских проверок финансовой отчетности предприятий в соответствии с требованиями российского законодательства может производиться за любой период времени (квартал, год) с выдачей письменного аудиторского заключения о подтверждении достоверности составленной отчетности.

     2.4 Специальный и  инициативный аудит

     В соответствии с Федеральным Законов  от 07.08.01г. № 119-Ф3 "Об аудиторской деятельности" может проводиться обязательный и инициативный аудит.

     Обязательная  аудиторская проверка проводится в  случаях, установленных непосредственно законодательством, или по поручению государственных органов.

     Объем и порядок проведения обязательной аудиторской проверки регламентируется законодательными нормами.

     Правительством  РФ утверждены основные критерии (система  показателей), деятельности экономических  субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая), отчетности подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке (приложение 2).

     Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта на основе договора с аудитором (фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент [10, с. 383].

     При этом цели инициативного аудита могут  быть самыми различными. Например, контроль и анализ состояния бухгалтерского учета в целом или отдельных его разделов; выявление состояния финансовой отчетности; организация делопроизводства по бухгалтерскому учету; оценка применяемых средств и методов автоматизации учета.

     Можно определить несколько причин проведения инициативного аудита:

     Многие предприятия, особенно экс-государственные, ранее подвергавшиеся тщательному внутриведомственному контролю, прошедшие в последние годы процедуру приватизации и акционирования и превратившиеся в акционерные общества, лишились контроля со стороны специальных органов.

     Низкая  квалификация бухгалтерских кадров на некоторых предприятиях, особенно на вновь образованных.

     Инициативный  аудит отличается от обязательного  тем, что проводится независимо от требований законодательства лишь по инициативе руководства либо учредителей юридического лица. Побудительным мотивом служит, как правило, следующее:

     - прямое указание на проведение аудита в учредительных документах;

     - смена руководства (аудит инициируется собственниками);

     -смена бухгалтера или ключевых фигур в бухгалтерии (аудит инициируется либо собственниками, либо руководством);

     - существенные изменения в законодательстве и, как следствие, неуверенность бухгалтера в правильности ведения бухгалтерского учета и налоговых расчетов.

     Инициативный  аудит, как правило, сопровождается (в отличие от обязательного) дополнительным аудиторским заданием. Это может быть и детальная проработка правильности расчетов с бюджетом, и упор на тот участок учета, на котором работает слабый специалист. В ряде случаев бывает необходимо рассмотреть обоснованность тех или иных расходов, особенно связанных с расчетами со сторонними организациями для выявления мошенничества. Бывает, что в ходе аудита решается вопрос о компетентности персонала.

     2.5 Первоначальный и  согласованный аудит

     Первоначальный  аудит проводится аудитором (фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента [10,с.406].

     Согласованный (повторный) аудит осуществляется повторно или регулярно. Основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и т.д.).

     Практика  работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществе согласованного (повторного) аудита. Такое сотрудничество удобно аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированную, всестороннюю, основанную на многолетнем сотрудничестве помощь и оценку. Смена аудиторской фирмы вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

     К перечисленными видам аудита необходимо добавить

     - налоговый аудит;

     - ценовой аудит;

     - экологический аудит

     В развитии аудита выделяются следующие три стадии и, соответственно, вида аудита:

     а) подтверждающий аудит. Проверка и подтверждение  достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

     б) системно ориентированный аудит. Аудиторская  экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то не нужно проводить детальную проверку, потому что в некоторой степени можно доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений. Там, где контроль неэффективен, клиенту даются рекомендации, как улучшить систему;

     в) аудит, в основе которого лежит риск. Сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском и тем самым обеспечить более эффективную с точки зрения затрат услугу.

     С точки зрения экономический субъектов  аудит подразделяется на:

     - общий аудит (предприятия и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации, учреждения);