Уровни нормативного регулирования бухгалтерского учета

     План  счетов бухгалтерского учета представляет собой упорядоченную номенклатуру перечня счетов, которую должны применять организации всех организационно-правовых форм собственности различных отраслей народного хозяйства, транспорта и так далее. Специфические особенности некоторых из них учитываются на отдельных счетах, которые вправе вводить организации по ходатайству соответствующих министерств и ведомств, последние обязаны согласовывать необходимость применения этих счетов с Министерством финансов Российской Федерации.

     План  счетов представляет собой строго иерархическую  структуру, основу которой составляют синтетические счета (счета первого порядка) и субсчета (счета второго порядка). Если ведение счетов и указание их нумерации является строго обязательным, то использование в текущем учете субсчетов такой жесткой регламентации не имеет.

     Такой методологический подход к применению единого Плана счетов создает четкую регламентацию при организации бухгалтерского учета, упрощает его ведение, дает возможность автоматизировать все участки бухгалтерского учета, сведя к минимуму ошибки в корреспонденции счетов.

     В Плане счетов по каждому синтетическому счету дана типовая схема его  корреспонденции с другими синтетическими счетами, которая закладывается  в программы при разработке автоматизированных систем учета. Это не исключает возможности при возникновении новых фактов хозяйственной деятельности дополнить типовую схему новыми корреспонденциями. Но при этом следует строго соблюдать основные методические принципы ведения бухгалтерского учета, которые изложены в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

     На  основе Плана счетов бухгалтерского учета организация утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, применяемых этой организацией.

     Таким образом, План счетов бухгалтерского учета  представляет собой схему регистрации  и группировки фактов хозяйственной  деятельности в бухгалтерском учете организации.

     Он  является единым и обязательным к  применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов  деятельности (кроме банков и бюджетных  учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы.

     План  счетов разработан на основе экономической  классификации счетов. Счета сгруппированы по признаку экономического содержания отражаемых хозяйственных процессов и расположены в определенной, экономически обоснованной, последовательности – в порядке увеличения ликвидности.

     Все синтетические счета имеют двузначный шифр (от 01 до 99). Счета разбиты на 8 разделов: «Внеоборотные активы», «Производственные запасы», «Затраты на производство»; «Готовая продукция и товары», «Денежные средства», «Расчеты», «Капитал», «Финансовые результаты» и 11 забалансовых счетов.

     Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требований анализа, контроля и отчетности организации в рыночной экономике. Организации могут уточнять содержание отдельных из них, а также вводить, исключать или объединять дополнительные субсчета.

     Аналитические счета (счета третьего порядка) открываются  в зависимости от поставленных целей  и специфики деятельности организации  в рыночной экономике.

     В Инструкции по применению плана счетов приводится краткая характеристика синтетических счетов и субсчетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

     Следует отметить, что План счетов и Инструкция по его применению не являются полным описанием содержания счетов и способов ведения учета на них, а лишь устанавливают общий порядок отражения фактов хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

     Не  смотря на всю важность и место  Плана счетов в бухгалтерском  учете, не стоит преувеличивать его значимости.

     4.Организационный  уровень

     К документам четвертого уровня относятся  положения, инструкции, приказы и  иные документы по ведению бухгалтерского учета, которые создаются непосредственно  в конкретной организации и являются внутренними рабочими стандартами  хозяйствующего субъекта. К ним следует  отнести приказ об учетной политике организации, рабочий план счетов бухгалтерского учета, положение об оплате труда  и его стимулировании, должностные  инструкции, инструкции по инвентаризации и т.д., разрабатываемые на основе действующего законодательства и нормативных  документов.

     Под учётной политикой понимают принятую организацией совокупность способов ведения  бухгалтерского учёта – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей  группировки и итогового обобщения  фактов хозяйственной деятельности.

 Учетную политику определяет главный бухгалтер, а утверждает руководитель организации. Элементами учетной политики являются:  
- рабочий план счетов бухгалтерского учета, состоящий как из синтетических, так и из аналитических счетов; 
- формы первичных учетных документов, как установленные типовыми формами первичных учетных документов, так и разработанные с целью представления внутренней бухгалтерской отчетности; 
-порядок и сроки проведения инвентаризации; 
- методы оценки активов и обязательств; 
- правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
- порядок контроля за хозяйственными операциями; 
- другие документы, необходимые для организации бухгалтерского учета.

     При формировании учетной  политики соблюдаются принципы обособленности активов и обязательств организации; непрерывности деятельности; последовательности применения; временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

     Принцип имущественной  обособленности означает, что имущество  и обязательства организации  учитываются отдельно от имущества  и обязательств ее собственников  и контрагентов.

     Принцип непрерывности  деятельности предполагает, что не существует никаких причин, которые  могли бы привести к ликвидации организации  или по которым организации пришлось бы сократить объемы своей деятельности. То есть организация, возникнув однажды, будет существовать вечно.

     Последовательность  применения означает, что выбранная  ученая политика должна применяться  последовательно от одного отчетного  периода к другому.

     Временная определенность фактов хозяйственной деятельности означает, что факты хозяйственной  деятельности относятся к тому отчётному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

     Учетная политика организации может изменяться только в случаях: 
- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету; 
- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, позволяющих предоставлять пользователям более достоверную информацию или значительно снизить трудоемкость учетного процесса; 
- существенного изменения условий деятельности организации (реорганизации, смены собственников и т.д.).

     Изменение учетной  политики оформляется соответствующей  организационно-распорядительной документацией  – приказами, распоряжениями, - и  вводится в действие с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

     Последствия изменений  учётной политики, существенно влияющие на имущественное и финансовое положение  организации, отражают в бухгалтерской  отчётности путём корректировки  её данных за предшествующие отчётные периоды в целях сопоставимости с данными отчётного периода.

     Таким образом, документы четвертого, организационного, уровня системы регулирования бухгалтерского учета формируются непосредственно  на месте возникновения бухгалтерской  информации – в организациях. Такая  приближенность к непосредственным участникам экономических отношений и свобода в разработке их учетной политики позволяет всей системе бухгалтерского законодательства соответствовать рыночным реалиям и служить во благо как всего государства, так и отдельным организациям. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение.

     На  протяжении последних десяти лет  в России сложилась определенная, еще не законченная, но уже имеющая  четкие очертания, система нормативного регулирования бухгалтерского учета. В рамках этой системы и на основе проделанной работы можно сделать несколько важных выводов о ней.

     Во-первых, российская система нормативного регулирования  бухгалтерского учета является континентальной  моделью учета. И действительно, бухгалтерский учет у нас в  стране регламентируется исключительно  законодательно, на что указывает пункт 1 статьи 5 Закона о бухгалтерском учете, где сказано, что общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. И хотя в Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МФСО констатируется, что по мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет, и будет предусмотрено широкое участие в реформировании бухгалтерского учета Института профессиональных бухгалтеров и иных профессиональных организаций, однако на практике бухгалтерский учет до сих пор регулируется только государством по средствам издания нормативно-правовых и других актов. Видимо, сегодняшняя бухгалтерская профессия еще не «адекватна требованиям рыночной экономики».

     Во-вторых, российская система нормативного регулирования  бухгалтерского учета является действительно  системой, то есть представляет собой  целостную, взаимосвязанную, иерархично выстроенную совокупность нормативно правовых и иных актов. Верхний уровень этой системы – это законодательный уровень с обязательными к исполнению нормами, этот уровень связан с нормативным уровнем, где более подробно раскрыты категории первого уровня, ПБУ в свою очередь конкретизируются в методических указаниях и инструкциях, и, на конец, на организационном уровне происходит непосредственное применение всех норм и рекомендаций по ведению бухгалтерского учета в конкретных ситуациях в организациях.

     В-третьих, российская система нормативного регулирования  бухгалтерского учета находится  на пути реформирования в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, что говорит о заинтересованности государства в выходе отечественных компаний на зарубежные рынки, что в свою очередь будет способствовать укреплению имиджа России как страны со здоровой, инвестиционно привлекательной экономикой.

     Итак, можно заключить, что за годы реформирования бухгалтерского учета произошли  значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283. Однако потенциал реформы далеко не исчерпан и следует продолжать изменения в целях создание еще более приемлемых условий и предпосылок для последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями. Следует так же иметь в виду, что, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.